2010注册会计师《审计》冲刺实验模拟试题(5)

　　资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：

　　(1)抽取本年一定数量的营业收入的记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同、海关报关单及代销清单一致。

　　(2)抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。

　　(3)计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常，各年之间是否存在较大波动，查明原因。

　　(4)检查2010年应收账款的收回情况。

　　(5)检查固定资产的相关完工验收文件，检查是否已按规定计提折旧。

　　(6)实地查看固定资产，询问其使用情况。

　　(7)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。

　　(8)获取董事会审议通过了的2009年度利润分配方案。

　　要求：

　　(1)针对资料一(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目(仅限于：营业收入、营业成本、应收账款、资产减值损失、存货、在建工程、固定资产、所得税和资本公积)的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷的相应表格内。

　　(2)针对资料三(1)至(8)项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项(或者哪几项)识别的重大错报风险，并简要说明理由。将答案直接填入答题卷的相应表格内。

　　答案部分

　　一、单项选择题(本题型共6大题，20小题，每小题1分，本题型共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。)

　　1.

　　(1).

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：为了确保财务信息具备符合规定的质量特性，财务报表需要同时列示比较数据和本期数据，但比较数据并不构成独立的财务报表。参考教材P652。

　　【答疑编号10085300】

　　(2).

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：在注册会计师以前已对上期财务报表进行了审计的情况下，由于注册会计师已对上期财务报表实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据，在上期数据结转至本期财务报表后，上期审计所获取的审计证据即可视作有关本期财务报表中比较数据的审计证据，所以，对比较数据实施的审计程序通常限于评价比较数据是否正确列报和适当分类，其范围明显小于针对本期数据实施的审计程序的范围。参考教材P653。

　　【答疑编号10085301】

　　(3).

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要，注册会计师可在审计报告中增加强调事项段，并提及这一情况。参考教材P659～660。

　　【答疑编号10085302】

　　2.

　　(1).

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：客户已经将购买的存货退给甲公司时，而甲公司又没有及时入账，就会造成实际的存货数量大于永续盘存记录的数量。

　　【答疑编号10085304】

　　(2).

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。

　　【答疑编号10085305】

　　(3).

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：如果虚构收入，同时又结转了相应的成本，产品销售的毛利率一般不会发生较大的变化;但由于结转了成本会导致相关的存货账面数减少，所以通过对存货监盘，如果发现实际盘点数量大于该项存货的账面记录数，就有可能发现虚假销售的情况。此外，BD的检查程序，一般也都可能发现存在虚假销售的情况。

　　【答疑编号10085306】

　　(4).

　　【正确答案】：D

　　【答疑编号10085307】

　　(5).

　　【正确答案】：D

　　【答疑编号10085308】