2011年注册会计师考试《审计》章节练习题(13)

　　三、简答题

　　1

　　[答案] 注册会计师还可以执行：

　　(1)观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况;

　　(2)选择若干具有代表性的交易或事项进行“穿行测试”。

　　2

　　[答案] (1)注册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包括：

　　①所处行业的市场供求与竞争;

　　②生产经营的季节性和周期性;

　　③产品生产技术的变化;

　　④能源供应与成本;

　　⑤行业的关键指标和统计数据。

　　(2)注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的范围和程度会因被审计单位所处行业、规模以及其他因素(如在市场中的地位)的不同而不同。注册会计师应当考虑将了解的重点放在对被审计单位的经营活动可能产生重要影响的关键外部因素以及与前期相比发生的重大变化上。

　　3

　　[答案] (1)正大公司财务报表层次的重大错报风险应评估为高水平，其主要理由如下：

　　第一，从以前年度审计的结果来看，正大公司被出具了带强调事项段的保留意见，负责审计的K会计师事务所在强调事项段中表达了对其持续经营能力的关注;而且，其收入在2007年被调减1000万，占原报告收入的25%，同时调减利润300万元，占原报告收入的50%,这些都是正大公司2007年财务报表可能存在重大错报的信号。

　　第二，从正大公司基本情况及其环境的了解来看，其2008年度的财务报表重大错报风险较高，表现在：处于行业领先地位，但受到市场竞争和国际高新技术企业的压力，造成盈利能力与变现能力恶化，管理层很有可能由于受到外界压力，在财务报表中舞弊;管理层拒绝接受以前年度的审计调整，其诚信需要加以考察;缺少审计委员会，治理结构不健全;内部审计部门形同虚设，会计信息的可靠性将存在问题;与竞争对手的诉讼将使其持续经营能力面临威胁;前三年的总体收益率下降，非经营活动收益率反而上升，说明企业经营活动收益率下降迅速，但是2008年未经审计的财务报表却显示经营活动收益率大幅上扬，重大错报风险较高等。

　　(2)正大公司财务报表可能存在重大错报的领域包括：收入确认;固定资产计价;银行存款。

　　4

　　[答案] (1)特别风险是指注册会计师需要特别考虑的重大错报风险的简称。

　　(2)特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。

　　(3)在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑下列事项：

　　①风险是否属于舞弊风险;

　　②风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关;

　　③交易的复杂程度;

　　④风险是否涉及重大的关联方交易;

　　⑤财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间;

　　⑥风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。

　　2010年注册会计师成绩查询时间：12月下旬

　　2011注册会计师复习指导：认真计划 提前准备

　　2011年注册会计师考试预习讲义汇总