2011年注册会计师考试《审计》章节练习题(14)

　　三、简答题

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　　[答案] (1)《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》第九十九条规定，在财务报表重大错报风险的评估过程中，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。如果是后者，则属于财务报表层次的重大错报风险。

　　注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：

　　①项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。(1分)

　　②分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作(1分)。由于各行业在经营业务、经营风险、财务报告、法规要求等方面具有特殊性，审计人员的专业分工细化成为一种趋势。

　　审计项目组成员中应有一定比例的人员曾经参与过被审计单位以前年度的审计，或具有被审计单位所处特定行业的相关审计经验。必要时，要考虑利用信息技术、税务、评估、精算师等方面的专家的工作。

　　③提供更多的督导(1分)。对于财务报表层次重大错报风险较高的审计项目，项目组的高级别成员，如项目负责人、项目经理等经验较丰富的人员，要对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督并加强项目质量复核。

　　④在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解(1分)。

　　⑤对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。(1分)

　　(2)财务报表层次重大错报风险难以限于某类交易、账户余额、列报的特点，意味着此类风险可能对财务报表的多项认定产生广泛影响，并相应增加注册会计师对认定层次重大错报风险的评估难度。因此注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体方案具有重大影响。(1分)

　　拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。其中，实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主;综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平(并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施)时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。(2分)

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　　[答案] 在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素：

　　(1)风险的重要性(0.5分)。风险的重要性是指风险造成的后果的严重程度。风险的后果越严重，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针对性的进一步审计程序。(0.5分)

　　(2)重大错报发生的可能性(0.5分)。重大错报发生的可能性越大，同样越需要注册会计师精心设计进一步审计程序。(0.5分)

　　(3)涉及的各类交易、账户余额和列报的特征(0.5分)。不同的交易、账户余额和列报，产生的认定层次的重大错报风险也会存在差异，适用的审计程序也有差别，需要注册会计师区别对待，并设计有针对性的进一步审计程序予以应对。(0.5分)

　　(4)被审计单位采用的特定控制的性质(0.5分)。不同性质的控制(尤其是人工控制还是自动化控制)对注册会计师设计进一步的审计程序具有重要影响。(0.5分)

　　(5)注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性(0.5分)。如果注册会计师在风险评估时预期内部控制运行有效，随后拟实施的进一步审计程序就必须包括控制测试，且实质性程序自然会受到之前控制测试结果的影响。(0.5分)

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