2011年注册会计师考试《审计》章节练习题(17)

　　三、简答题

　　1

　　[答案] (1)存在的缺陷和可能导致的错弊：

　　①存货的保管和记账职责未分离(0.5分)。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为，存货可能被高估(0.5分);

　　②仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据(0.5分)。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任(0.5分);

　　③领取原材料未进行审批控制(0.5分)。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增(0.5分);

　　④领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅助材料缺乏控制(0.5分)。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增(0.5分)。

　　⑤未实行定期盘点制度(0.5分)。将可能导致存货出现账实不符现象，且不能及时发现计价不准确(0.5分)。

　　(2)存货循环内部控制的改进建议：

　　①建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量;财务部门设置存货明细账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额(1分);

　　②仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台账。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存(1分);

　　③对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用(1分);

　　④对剩余的辅助材料实施假退库控制(1分);

　　⑤实行存货的定期盘点制度(1分)。

　　2

　　[答案] (1)监盘是现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当抽查，可以获取实物证据。但是现金监盘与存货监盘还是存在下列不同之处：

　　①盘点的范围不同(0.5分)。注册会计师对全部现金进行监盘，而对于存货，注册会计师只是在监督的基础上进行适当的检查(0.5分);

　　②盘点的内容不同(0.5分)。注册会计师对现金监盘，监盘的对象是现金，而进行存货监盘，监盘的对象是存货(0.5分);

　　③盘点的程序有所不同(0.5分)。注册会计师进行存货监盘，要进行盘点问卷调查，而进行现金监盘则不需要(0.5分);

　　④盘点的时间不同(0.5分)。现金监盘一般是在外勤审计过程中进行，而存货监盘一般是在资产负债表日或在接近资产负债表日进行(0.5分);

　　⑤盘点的要求不同(0.5分)。现金监盘要求实施突击性检查，而存货监盘则要求事先通知，并召开盘点预备会议(0.5分)。

　　(2)注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确(0.5分)。

　　注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注：

　　①所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中;任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中(0.5分)。

　　②所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中;任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并以包括在截止日的存货账面余额中(0.5分)。

　　③所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中(0.5分)。

　　④所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中。(0.5分)

　　⑤在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理(0.5分)。

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