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注册会计师考试《审计》章节练习题”，帮助考生查漏补缺，检测各章学习成果。
四、综合题
1[答案] (1)对事项(1)，凯恩和恩斯注册会计师应提请布雷登公司作以下调整分录：
借：营业收入1 000
贷：营业成本870
未分配利润130 (1分)
对事项(2)，凯恩和恩斯注册会计师应提请布雷登公司作以下调整分录：
借：应收票据600
贷：短期借款582
财务费用 18(1分)
对事项(3)，凯恩和恩斯注册会计师应提请布雷登公司做以下报表重分类调整分录：
借：应收账款——丁公司1 200
贷：预收款项——丁公司1 200 (1分)
借：资产减值损失——计提的坏账准备360
贷：应收账款——坏账准备360 (1分)
对事项(4)， 凯恩和恩斯注册会计师应提请布雷登公司做以下审计调整分录：
借：资产减值损失——计提的存货跌价准备124 [(1.8-1.24)×400-100]
贷：存货——存货跌价准备124(1分)
对事项(5)，凯恩和恩斯注册会计师应当建议布雷登公司做如下调整分录，并在其2008年度财务报表中，适当披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，并充分披露拟采取的改善措施：
借：预计负债 4 240
贷：其他应付款 4 240(1分)
(2)
就事项(1)，凯恩和恩斯注册会计师应当出具保留意见的审计报告;(1分)
就事项(2)，凯恩和恩斯注册会计师应当出具保留意见的审计报告;(1分)
就事项(3)，凯恩和恩斯注册会计师应当出具否定的审计报告;(1分)
就事项(4)，凯恩和恩斯注册会计师应当出具保留意见的审计报告;(1分)
就事项(5)，凯恩和恩斯注册会计师应当出具带强调事项段的无保留意见的审计报告;(1分)
(3)凯恩和恩斯注册会计师应当出具带强调事项段的保留意见的审计报告。(1分)
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。(0.5分)
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。(0.5分)
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。(0.5分)
三、导致保留意见的事项
如财务报表附注×所述，布雷登公司2008年12月31日的存货未按企业会计准则规定，采用“成本与可变现净值孰低”计价。如果采用“成本与可变现净值孰低”计价，布雷登公司存货跌价准备将增加124万元，存货账面价值将相应减少124万元，利润总额也将相应减少124 万元。(0.5分)
四、审计意见
我们认为，除了前段所述事项可能产生的影响外，布雷登公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了布雷登公司2008年12月31日的财务状况以及2008年度的经营成果和现金流量。(0.25分)
五、强调事项
此外，我们提醒财务报表使用人关注，如财务报表附注×所述， 布雷登公司为G公司向银行借款4 000万元提供了信用担保。因G公司未能偿还到期债务，银行起诉布雷登公司承担连带责任，支付借款本息4 240万元。2009年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2009年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，布雷登公司在2008年度财务报表中按规定预计了该项负债并将其确认为损失。这一事项使得布雷登公司2008年末的营运资金和2009年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。布雷登公司已在财务报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。(1分)
中审会计师事务所(盖章) 中国注册会计师：凯恩(盖章)(0.25分)
中国注册会计师：恩斯(盖章)(0.25分)
中国•北京 二〇〇九年二月二十五日(0.25分)
2[答案] (1)对各种情况应发表的审计意见类型及理由：
对情况(1)，应发表无保留意见(1分)。所述会计估计变更虽然合理，但未在报表附注中披露，不符合企业会计准则的规定。所述固定资产的原值虽然超过重要性水平，但考虑到此项会计估计变更的影响金额远小于财务报表层次的重要性水平，应发表无保留意见(1分);
[[解析]2008年按照新的方法应该计提的折旧为(200-104)÷(40-26)=6.86(万元)，原来每年计提折旧为200÷50=4(万元)，会计估计变更的影响金额为6.86-4=2.86(万元)]
对情况(2)，应发表保留意见(1分)。所述情况属于审计范围受限，但不至于出具无法表示意见的审计报告(1分);
对情况(3)，应发表无法表示意见(1分)。由于存货总额为3 200万元，占到全部资产总额10 000万元的32%，属于审计范围受到整体性严重限制，无法对财务报表整体反映发表意见(1分);
对情况(4)，应发表带强调事项段的无保留意见(1分)。涉及的金额超过财务报表重要性。表明公司存在重大的财务困难，虽然公司已进行充分披露，但持续经营假设的合理性应受到怀疑(1分);
对情况(5)，应发表保留意见(1分)。所述事项已经了结，但该事项属于2008年资产负债表日后调整事项，应调整2008年度财务报表，且涉及金额超过财务报表层次重要性水平，但不至于发表否定意见的审计报告(1分)。
(2)仅考虑情况(4)
(5)，代为起草的审计报告如下：
审计报告(0.25分)
东方股份有限公司全体股东(0.25分)：
我们审计了后附的东方股份有限公司(以下简称东方公司)财务报表，包括2008年12月31目的资产负债表、2008年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注(0.5分)。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则的规定编制财务报表是东方公司管理层的责任。这种责任包括
(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报
(2)选择和运用恰当的会计政策
(3)作出合理的会计估计。(0.5分)
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。(0.5分)
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。(0.5分)
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。(0.25分)
三、导致保留意见的事项
2008年11月，东方公司被控侵犯红牛公司的专利权，红牛公司要求收取东方公司专利权费和罚款，截至2008年12月31日尚未解决，经律师估计，东方公司很可能支付红牛公司180万元的专利权费和罚款，但东方公司未对此进行处理。2009年3月6日，经法院裁决，东方公司应向红牛公司赔偿180万元，东方公司同意并于3月8日支付完毕。但东方公司拒绝就此调整其2008年度财务报表。(1分)
四、审计意见
我们认为，除了前段所述未能进行正确的调整处理可能产生的影响外，东方公司财务报表已经按照企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了东方公司2008年12月31日的财务状况以及2008年度的经营成果和现金流量。(0.5分)
五、强调事项
我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，由于东方公司存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，因而无力支付2009年4月12日即将到期的120万元债务，也没有预付下年度的60万元广告费。这些情况均已在财务报表附注中进行了充分、适当的披露。本段内容不影响已发表的审计意见。(1分)
北京岳华会计师事务所(盖章) 中国注册会计师：王华(签名并盖章)(0.25分)
中国注册会计师：李明(签名并盖章)(0.25分)
中国•北京市 二〇〇九年三月十六日 (0.25分)
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