2011年注册会计师考试《审计》章节练习题(26)

　　四、综合题

　　1. 公开发行A股的布雷登股份有限公司(以下简称布雷登公司)系北京中审会计师事务所的常年审计客户。凯恩和恩斯注册会计师负责对布雷登公司2008年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为120万元。布雷登公司2008年度财务报告于2009年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。布雷登公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下：

　　资料一：布雷登公司未经审计的2008年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：

　　资料二：在对布雷登公司的审计过程中，凯恩和恩斯注册会计师注意到以下事项：

　　(1)凯恩和恩斯注册会计师在审计布雷登公司2007年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，布雷登公司2008年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2007年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2008年1月做了如下会计处理：借记“银行存款”11 700 000元，贷记“主营业务收入”10 000 000元、“应交税费—应交增值税(销项税额)”1 700 000元;同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”8 700 000元，贷记“存货—甲产品” 8 700 000元。在对2007年度财务报表审计时，凯恩和恩斯注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整布雷登公司2007年度财务报表。布雷登公司调整了2007年度财务报表，但未调整2008年度相关账户和财务报表。

　　(2)2008年12月28日，布雷登公司将到期日为2009年4月5日的6 000 000元商业承兑汇票贴现，贴现利息为180 000元，贴现银行保留对布雷登公司的追索权。布雷登公司做了如下会计处理：借记“银行存款”5 820 000元、“财务费用”180 000元，贷记“应收票据”6 000 000元。

　　(3)布雷登公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的10%计提;账龄1～2年的，按其余额的30%计提;账龄2～3年的，按其余额的50%计提;账龄3年以上的，按其余额的80%计提。布雷登公司2008年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51 929 000元，相应的坏账准备余额为6 364 900元。应收账款账面余额明细情况如下：

　　(4)布雷登公司根据企业会计准则的规定，按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。2008年11月末，布雷登公司持有的500公斤乙产品的账面成本总额为9 000 000元，由于市场价格下跌预计可变现净值为8 000 000元，由此计提了存货跌价准备1 000 000元。2008年12月，乙产品的数量未发生增减变动，但布雷登公司与乙公司于2008年12月5日签订了购销合同，约定于2009年1月以每公斤12 400元的价格(不含增值税，下同)向Z公司销售乙产品400公斤。2008年12月31日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每公斤18 500元。对此，布雷登公司未做任何会计处理，仍保留1 000 000元的存货跌价准备。

　　(5)2008年1月，布雷登公司为G公司向银行借款40 000 000元提供信用担保。2008年12月，因G公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求布雷登公司承担连带责任，支付借款本息42 400 000元。2009年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2009年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，布雷登公司在2008年度做了如下会计处理：借记“营业外支出” 42 400 000元，贷记“预计负债”42 400 000元。这一事项使得布雷登公司2008年末的营运资金和2009年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，布雷登公司提出了拟采取的改善措施。凯恩和恩斯注册会计师实施了必要的审计程序，认为布雷登公司编制2008年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。

　　要求：

　　(1)如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(5)，请分别回答凯恩和恩斯注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对布雷登公司2008年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同，金额以万元为单位)。

　　(2)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定布雷登公司分别只存在资料二的5个事项中的1个事项，布雷登公司拒绝接受凯恩和恩斯注册会计师针对事项(1)至事项(4)提出的审计处理建议(如果有)，接受针对事项(5)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下，请指出凯恩和恩斯注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。

　　(3)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定布雷登公司同时存在资料二中的事项(4)和事项(5)，并且拒绝接受凯恩和恩斯注册会计师对事项(4)提出的审计处理建议(如果有)，但接受对事项(5)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下，请指出凯恩和恩斯注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。

　　审计报告

　　布雷登股份有限公司全体股东：

　　我们审计了后附的布雷登股份有限公司(以下简称布雷登公司)财务报表，包括2008年12月31日的资产负债表，2008年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

　　一、管理层对财务报表的责任

　　按照企业会计准则的规定编制财务报表是布雷登公司管理层的责任。这种责任包括

　　(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报

　　(2)选择和运用恰当的会计政策

　　(3)作出合理的会计估计。

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　　2. 北京岳华会计师事务所于2009年2月6日接受了东方股份有限公司2008年度财务报表的审计委托。该公司注册资本为2 000万元，2008年12月31日未经审计的资产总额为10 000万元。岳华会计师事务所委派注册会计师王华、李明执行东方公司的审计业务。他们在计划阶段确定的重要性水平为80万元，在完成阶段确定的重要性水平为100万元，并于2009年3月12日完成了审计工作。在复核工作底稿时，发现以下事项，提出了相应的处理建议，但东方公司管理层于3月16日正式答复王华、李明拒绝接受他们的处理建议。

　　(1)由于东方公司一座建于l982年(1981年12月完工)、原值200万元、预计使用年限50年、已提折旧104万元的办公大楼因不明原因出现裂缝(采用直线法计提折旧)，经过专家鉴定后进行了及时维修，并将原预计使用年限改为40年，因此从2008年起改变年折旧率，并进行了必要的账务调整。但东方公司拒绝在2008年报表中作任何披露;

　　(2)东方公司在国外一家联营企业内据称有95万元的投资，当年取得投资收益为40万元，这些金额已列入2008年的净收益中，但王华、李明未能取得联营企业经审计的财务报表及函证回函。此外，由于东方公司拒绝提供与此项投资相关的协议、合同以及会计记录，王华、李明也未能采取其他程序查明此项投资和投资收益的真实性;

　　(3)东方公司全部存货总额为3 200万元，放置于邻近单位仓库内。由于仓库倒塌，尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序;

　　(4)由于东方公司存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，因而无力支付2009年4月12日即将到期的120万元债务，也没有预付下年度的60万元广告费。这些情况均已在财务报表附注中进行了充分、适当的披露，东方公司已恰当处理了该事项对持续经营的影响，并且注册会计师也表示认可;

　　(5)2008年11月，东方公司被控侵犯红牛公司的专利权，红牛公司要求收取东方公司专利权费和罚款，截至2008年12月31日尚未解决，经律师估计，东方公司很可能支付红牛公司180万元的专利权费和罚款，但东方公司未对此进行处理。2009年3月6日，经法院裁决，东方公司应向红牛公司赔偿180万元，东方公司同意并于3月8日支付完毕。但东方公司拒绝就此调整其2008年度财务报表。

　　要求：

　　(1)逐一分析上述情况，分别针对每种情况指出应出具的审计意见的类型，并简要说明理由。

　　(2)仅考虑情况(4)

　　(5)，代王华、李明草拟审计报告。

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