2011年注册会计师考试《审计》章节练习题(26)

　　二、多项选择题

　　1[答案] CD

　　[解析] 选项AB属于注册会计师的责任段的内容。参考教材P637。

　　2[答案] ABCD

　　[解析] 参考教材P634-P635。

　　3[答案] ABCD

　　[解析] 以上均为注册会计师在发现被审计单位控制运行出现偏差时所采取的措施。参考教材P634。

　　4[答案] ABCD

　　[解析] 选项A，非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告;选项B，财务报表审计是一个累积和不断修正信息的过程，随着计划的审计程序的实施，如果获取的信息与风险评估时依据的信息有重大差异，注册会计师应当考虑修正风险评估结果，并据以修改原计划的其他审计程序的性质、时间和范围;选项C，如果是合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名并盖章;如果是有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当有会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名并盖章。所以不一定必须是主任会计师，也可能是其授权的副主任会计师;选项D，审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据(包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据)，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。

　　5[答案] AD

　　6[答案] AC

　　[解析] 选项BD，如果被审计单位同意注册会计师的调整建议，则无须说明;如果不同意注册会计师的调整建议，则应在说明段中说明，但不会在强调事项段中说明。

　　7[答案] ABCD

　　[解析] 参考教材P634。

　　8[答案] ABD

　　[解析] 选项ABD都是由于审计范围受到了限制，注册会计师应根据其审计范围受到限制的严重程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告;选项C则应当发表否定意见的审计报告。

　　9[答案] BD

　　[解析] 选项B不影响审计意见的类型;选项D应发表否定意见。

　　10[答案] ABC

　　[解析] 选项A，无法表示意见不同于否定意见，无法表示意见通常仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据;如果注册会计师发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据;选项B，如果因审计范围受到限制而出具保留意见的审计报告，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况;选项C，若已经披露，就应出具带强调事项段的审计报告;若没有披露，则应出具保留或否定意见的审计报告。

　　11[答案] ABD

　　[解析] 选项A，当被审计单位存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。即出具带强调事项段的无保留意见审计报告;选项B，此时注册会计师应当考虑该事项对风险评估的影响以及是否可能实施替代审计程序，以获取充分适当的审计证据。当不存在替代审计程序时，注册会计师才考虑对审计意见的影响。

　　12[答案] ABCD

　　[解析] 参考教材P656。

　　13[答案] BD

　　[解析] 参看教材P663页。选项A属于是出具标准无保留意见审计报告，不需要提及比较数据的情况。

　　14[答案] AB

　　[解析] 选项C，此时在下列条件同时满足时，应当出具标准无保留意见的审计报告，不需提及比较数据

　　(1)管理层更正了上期财务报表，并且注册会计师重新出具了针对上期财务报表的审计报告

　　(2)本期财务报表中的比较数据已经得到恰当调整和列报，与更正后的上期财务报表一致，在附注中已对更正情况作了充分披露

　　(3)注册会计师已实施必要的审计程序，获取了充分、适当的审计证据。参考教材P662。选项D，如果未解决事项仅对比较数据产生重大影响，而对本期数据无重大影响，注册会计师仍应当对本期财务报表整体发表非无保留意见，但由于未解决事项并未对本期数据产生重大影响，因此，在说明段中仅需说明未解决事项对比较数据的重大影响。参考教材P658。

　　15[答案] ACD

　　[解析] 选项B属于其他信息对事实的重大错报，不属于重大不一致的内容。参考教材P669。

　　16[答案] AB

　　[解析] 不选CD的原因是因为对事实的重大错报存在问题，而不是已审计的财务报表，所以不应改变已经发表的审计意见。参考教材P674。

　　17[答案] ABC

　　[解析] 选项D如果管理层拒绝修改财务报表，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应根据相关规定出具保留意见或否定意见的审计报告，而不是不出具审计意见。参考教材P673。

　　18[答案] ABCD

　　[解析] 选项A，注册会计师发现其他信息中存在重大不一致的情况，而且需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致，或采取其他措施;选项B，注册会计师应当提请被审计单位做出适当安排，以便在审计报告日前获取其他信息。如果在审计报告日前无法获取所有其他信息，注册会计师应当在审计报告日后尽早阅读其他信息以识别重大不一致;选项C，如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告;选项D，如果有法定或约定的义务对某些其他信息实施特别的程序，当这些其他信息存在遗漏或缺陷时，注册会计师应当考虑是否在审计报告中提及该事项。

　　19[答案] BC

　　[解析] 疏忽或曲解事实以及舞弊，应当作为前期差错进行处理。

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