2012年注册会计师《审计》随章测试题：第27章

　　三、简答题

　　1、注册会计师在审计报告意见段后增加强调事项段有哪几种情形?

　　2、注册会计师需要在审计报告中增加其他事项段有哪几种情形?

　　3、甲注册会计师作为Z会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位2010年度财务报表时分别遇到以下情况：

　　(1)A公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2010年12月31日，A公司与K公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，A公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。注册会计师确定的重要性水平为30万元，A公司未审计的利润总额为120万元。

　　(2)B公司于2009年5月为L公司1年期银行借款1 000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2010年11月向法院提起诉讼，要求B公司承担连带清偿责任。2010年12月31日，B公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，B公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截至审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。

　　(3)C公司在2010年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品5 000万元，以成本加成价格(公允价格)购入原材料3 000万元，上述销售和采购分别占C公司当年销货、购货的比例为30%和40%，C公司已在财务报表附注中进行了适当披露。

　　(4)甲注册会计师在审计时，发现D公司应在2010年6月确认的一项销售费用200万元没有进行确认。D公司在编制2009年度财务报表时，未对此项会计差错进行任何处理。D公司2010年度利润总额为180万元。

　　(5)E公司于2010年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任、不了解以前年度情况为由，拒绝签署2010年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2010年度已审计财务报表和提供的管理层声明书。

　　要求：假定上述情况对各被审计单位2010年度财务报表的影响都是重要的(各个事项相互独立)，且对于各事项被审计单位均拒绝接受甲注册会计师提出的审计处理建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述5种情况，判断甲注册会计师应对2010年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。

　　4、资料一：中大公司未经审计的2010年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：

　　资料二：审计中大公司2010年度主营业务收入时，为了确定中大公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，A和B注册会计师拟从中大公司2010年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。中大公司2010年共开具连续编号的销售发票4000张，销售发票号码为第2001号至第6000号，A和B注册会计师计划从中选取10张销售发票样本。随机数表(部分)列示如下：

　　资料三：在对中大公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：(1)A和B注册会计师在审计中大公司2009年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，中大公司2010年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2009年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未作任何会计处理，而在2010年1月作了如下会计处理：借记“银行存款”1 170万元，贷记“主营业务收入”1 000万元、“应交税费—应交增值税(销项税额)”170万元;同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”870万元，贷记“库存商品——甲产品”870万元。在对2009年度财务报表审计时，A和B注册会计师建议调整中大公司2009年度财务报表。中大公司调整了2009年度财务报表，但未调整2010年度相关账户和财务报表。

　　(2)2010年12月28日，中大公司将到期日为2011年4月5日的600万元商业承兑汇票贴现，贴现利息为18万元，贴现银行保留对中大公司的追索权。中大公司作了如下会计处理：借记“银行存款”582万元、“财务费用”18万元，贷记“应收票据”600万元。

　　(3)为建造厂房和生产线，中大公司于2010年6月1日分别向F银行借入年利率为5%的专项长期借款900万元，向H银行借入年利率为6%的专项长期借款600万元。该工程预计建造期为1年6个月，采用出包方式，按照工程进度于每月月初支付当月工程进度款。2010年6月至12月，每月月初实际支付的工程进度款分别为800万元、250万元、50万元、50万元、100万元、20万元和100万元。尚未动用的借款资金存入银行，取得的利息收入为3.6万元。中大公司2010年12月31日未经审计的该项在建工程余额为1 417.25万元，其中包括利息费用43.65万元。

　　(4)中大公司会计政策规定，对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的10%计提;账龄1～2年的，按其余额的30%计提;账龄2～3年的，按其余额的50%计提;账龄3年以上的，按其余额的80%计提。中大公司2010年12月31日未经审计的应收账款账面余额为5 192.9万元，相应的坏账准备余额为636.49万元。应收账款账面余额明细情况如下：(单位：万元)

　　(5)中大公司根据企业会计准则的规定，按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。2010年11月末，中大公司持有的500公斤乙产品的账面成本总额为900万元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为800万元，由此计提了存货跌价准备100万元。2010年12月，乙产品的数量未发生增减变动，但中大公司与乙公司于2010年12月5日签订了购销合同，约定于2011年1月以每公斤1.24万元的价格(不含增值税，下同)向Z公司销售乙产品400公斤。2010年12月31日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每公斤1.85万元。对此，中大公司未作任何会计处理，仍保留100万元的存货跌价准备。

　　要求：

　　(1)针对资料二，假定A和B注册会计师以随机数表所列数字的后4位数与销售发票号码一一对应，确定第(2)列第(4)行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请代A和B注册会计师确定选取的10张销售发票样本的发票号码分别为多少?如果上述10笔销售业务的账面价值为100万元，审计后认定的价值为100.03万元，假定中大公司2010年度主营业务收入账面价值为18 000万元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断中大公司2010年度主营业务收入的总体实际价值(要求列示计算过程)。

　　(2)在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料三中事项(1)至事项(6)，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对中大公司2010年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。

　　(3)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定中大公司分别只存在资料三的5个事项中的1个事项，中大公司拒绝接受A和B注册会计师针对事项(1)至事项(5)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。

　　(4)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定中大公司存在资料三中的事项(5)，并且拒绝接受A和B注册会计师对事项(5)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。

　　审计报告

　　X股份有限公司全体股东：

　　我们审计了后附的X股份有限公司(以下简称中大公司)财务报表，包括2010年12月31日的资产负债表，2010年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

　　一、管理层对财务报表的责任

　　编制和公允列报财务报表是中大公司管理层的责任。这种责任包括：(1)按照企业会计

　　准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映;(2)设计、执行和维护必要的内部控制，

　　以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

　　二、注册会计师的责任

　　我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

　　审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制和公允列报相关的内容控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

　　我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

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