2012注册会计师《审计》课后作业题：第13章

　　四、综合题

　　1.2012年1月ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2011年财务报表实施审计，甲公司主要从事服装的生产和销售业务。A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

　　资料一：

　　(1)甲公司主导产品A产品2011年和2010年的销售明细账见资料二，该产品销售无明显淡旺季之分，市场需求稳定，原材料供应充足。

　　(2)因竞争者新产品开发上市，导致甲公司生产的B产品市场价格大幅下跌，毛利率为-7%，经了解该产品占公司库存商品的1%，其销售收入所占比例很小。甲公司的其他产品销售毛利率在15%-25%之间。

　　(3)2011年末受到希腊主权债务危机的影响，甲公司在欧洲地区的应收账款周转天数由原来的25天，延长至90天。

　　(4)2011年甲公司将海外的主要业务由欧洲转往中东地区，以借助当地的能源优势更好的开拓市场，但目前该地区尚存在诸多不稳定因素。

　　(5)由于2011年前10个月销售业绩未能达到董事会制定的比上年同期增长17%的目标，甲公司撤换了销售经理，由副总经理亲自上任主抓销售。

　　资料二：

　　资料三：

　　(1)从营业收入明细账中选取大额异常项目，追查至销售单、销售发票副本以及发运凭证;

　　(2)复算销售发票上的数据;

　　(3)检查坏账准备的计提是否正确;

　　(4)追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单。

　　要求：

　　(1)针对资料一中(1)至(5)项，假定不考虑其他条件，逐项指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些账务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、应收账款)的哪些认定相关。

　　(2)逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。

　　2.2011年12月ABC会计师事务所接受委托，对戊公司2011年财务报表实施审计，戊公司主要从事电子的生产和销售业务。A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的戊公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

　　资料一：

　　(1)由于2010年W产品供不应求，戊公司治理层提出2011年将W产品销量提高10%、毛利率提高3%的目标，并规定高级管理人员薪酬的升降幅度为毛利升降幅度的5倍。

　　(2)2011年初，由于人工的上升，戊公司X产品的单位成本比上年上升了10%，与此同时，X产品的销售价格也比上年上升了5%。

　　(3)2011年，电子行业原材料价格基本保持稳定，但随着产品的快速更新换代，销售价格

　　频繁变化，戊公司也多次调整商品价目表，竞争进一步加剧。

　　(4)为实现年度经营目标，提高工作效率和各部门之间的相互协调性，戊公司决定由销售经理兼任信用管理部门负责人。

　　(5)2011年戊公司启用了新的财务信息系统，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。

　　资料二：

　　A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的戊公司合并财务数据，部分内容摘录如下：(金额单位：万元)

　　资料三：

　　A注册会计师在审计作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：

　　(1)从接近2010年末发运凭证中选取样本，追查销售发票和营业收入明细账;

　　(2)从营业收入明细账中选取大额记录，追查至营业成本明细账，确认所记载的销售产品数量与所结转的存货数量是否一致;

　　(3)追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单;

　　(4)将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账。

　　要求：

　　(1)针对资料一第(1)项至第(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户(仅限于：营业收入、营业成本、应收账款)的哪些认定(每个财务报表项目仅限一种认定)相关。

　　(2)逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。

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