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四、综合题
1.公开发行A股的Z股份有限公司(以下简称Z公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对Z公司2011年度财务报表进行审计,在对Z公司营业收入实施细节测试时注意到下列事项:
(1)Z公司甲电子产品2010年12月31日账面余额为1000万元,已计提存货跌价准备200万元,2011年1月20日,Z公司将该产品对外出售,售价900万元,增值税销项税额153万元,Z公司会计分录处理如下:
借:银行存款 1053
贷:主营业务收入 900
应交税费——应交增值税 153
借:主营业务成本 1000
贷:库存商品 1000
(2)Z公司在销售乙电子原件时,对于随同产品出售而单独计价的包装物,收取了客户2万元费用,该包装物账面成本1.5万元,Z公司进行了如下会计处理,:
借:银行存款 2
贷:销售费用 2
(3)Z公司与X企业签订一项购销合同,合同规定,Z公司为X企业生产且安装两台电梯,合同价款为800万元。按合同规定,X企业在Z公司交付商品前预付价款的30%,其余价款将在Z公司将商品运抵X企业并安装检验合格后才予以支付。Z公司于2011年12月20日将完成的商品运抵X企业,至2011年12月31日估计已完成电梯安装任务的50%,预计于2012年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为480万元。Z公司进行了如下会计处理:
借:银行存款 240
贷:预收账款 240
借:预收账款400
贷:主营业务收入400
借:主营业务成本240
贷:库存商品240
(4)2011年11月30日,Z公司将对外出租的一栋办公楼对外出售,该办公楼采用公允模式价值计量,出售时账面价值为1850万元(成本1200万元,公允价值变动650万元),收到1900万元,款项已收到并存入银行。Z公司的会计处理如下:
借:银行存款 1900
贷:投资性房地产——成本1200
——公允价值变动650
投资收益50
(5)Z公司生产了一种先进设备,按照国家规定该产品适用于增值税先征后返政策,2011年9月,Z公司实际缴纳增值税120万元,2011年10月收到返还的增值税税额87万元,Z公司的会计处理如下:
借:银行存款87
贷:营业税金及附加87
要求:针对事项(1)至事项(5)列示审计调整分录(调整分录均不考虑企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。
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