2013年注册会计师考试《审计》单元测试题(20)

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】A

　　【解析】选项B、C、D是由于组成部分对集团财务报表具有财务重大性，可能被集团项目组将其识别为重要组成部分的情形。

　　2.

　　【答案】B

　　【解析】注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定，选项A错误，选项B正确;如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任，选项D错误;如果因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，导致集团项目组在对集团财务报表出具的审计报告中发表非无保留意见，集团项目组需要在导致非无保留意见的事项段中说明不能获取充分、适当审计证据的原因，除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，并且这样做对充分说明情况是必要

　　的，否则不应提及组成部分注册会计师，选项C错误。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】如果是连续审计业务，集团项目组获取充分、适当的审计证据的能力可能受某些方面重大变化的影响，例如：(1)集团组织结构的变化(如发生收购、处置或重组，或集团财务报告系统的组织方式发生变化);(2)对集团具有重要影响的组成部分业务活动的变化;(3)集团治理层、管理层或重要组成部分的关键管理人员在构成上的变化;(4)对集团或组成部分管理层诚信和胜任能力的疑虑;(5)集团层面控制的变化(选项D错误);(6)适用的财务报告编制基础的变化。

　　4.

　　【答案】B

　　【解析】只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师，选项A错误;在组成部分注册会计师参与集团审计的第一年，集团项目组需要了解组成部分注册会计师。在之后的年度，集团项团组对组成部分注册会计师的了解，可以基于其以前与组成部分注册会计师交往的经验。集团项目组可以要求组成部分注册会计师确认组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境自上期以来是否发生变化，可见在以后年度可能也需要了解组成部分注册会计师，选项C错误;如果集团项目计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，就无需了解这些组成部分注册会计师，选项D错误。

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，以消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响,选项A错误。

　　6.

　　【答案】C

　　【解析】在集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依倨的充分、适当的审计证据的前提下，集团项目组才会选择某些不重要的组成部分可能实施选项A的审计程序。选项B是针对重要组成部分实施的审计程序，选项D应当是在集团层面实施分析程序。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，前三个选项是集团项目组参与组成部分注册会计师风险评估程序至少应当包括的方式。

　　8.

　　【答案】A

　　【解析】集团项目组和组成部分注册会计师的沟通是双向沟通，选项A错误。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】如果集团项目组识别出舞弊或组成部分注册会计师提请集团项目组关注舞弊，或者有关信息表明可能存在舞弊，集团项目组应当及时向适当层级的集团管理层通报，以便管理层告知主要负责防止和发现舞弊事项的人员，选项B错误。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】AD

　　【解析】集团财务报表，是指包括一个以上组成部分财务信息的财务报表，也指没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息所汇总生成的财务报表，选项B错误。组成部分注册会计师，是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师，选项C错误。

　　2.

　　【答案】BC

　　【解析】在集团财务报表审计中，注册会计师的目标是：(1)确定是否担任集团审计的注册会计师(选项A错误);(2)如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通(选项B正确，选项D错误);针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见(选项C正确)。

　　3.

　　【答案】ACD

　　【解析】即使接触信息受到限制，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据，然而这种可能性随着组成部分对集团重要程度的增加而降低，选项B错误。

　　4.

　　【答案】BD

　　【解析】选项A应当是组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，而不是与组成部分审计相关的职业道德要求。选项C应当是集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。

　　5.

　　【答案】AC

　　【解析】针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同。但是，在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性，选项B错误。注册会计师需要设定临界值，不能将超过该临界值的错报视为对集团财务报表明显微小的错报，超过临界值的错报都要汇总，选项D错误。

　　6.

　　【答案】BD

　　【解析】对重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作：(1)使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计;(2)针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计;(3)针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。可见，仅实施分析程序是不够的，选项B错误。如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依倨的充分、适当的审计证据，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，可以使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计，选项D错误。

　　7.

　　【答案】AD

　　【解析】是否测试“集团层面”控制运行的有效性属于集团审计业务中的宏观决策。与普通财务报表审计类似，如果决定依赖控制(选项A)或仅实施实质性程序不能提供充分、适当的证据(选项D)，就应测试控制的有效性。对选项BC，应评价是否已按适用的财务报告编制基础作出恰当调整。

　　8.

　　【答案】BCD

　　【解析】组成部分的内部控制是针对组成部分内部设计的，一般不会制约合并调整,无需评价选项A。

　　三、简答题

　　【答案】

　　(1)不合理。除了具有财务重大性的组成部分是重要组成部分，由于自身特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的组成部分也是重要组成部分。

　　(2)不合理。如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，以消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。

　　(3)不合理。如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

　　(4)不合理。对于舞弊，集团项目组应当及时向适当层级的集团管理层通报，以便管理层告知主要负责防止和发现舞弊事项的人员。同时，也要与集团治理层沟通舞弊事项。

　　(5)不合理。如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，集团项目组可以要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序。如果不可行，集团项目组可以直接对组成部分财务信息实施程序。之后评价未更正错报和未能获取充分、适当的审计证据的情况对集团审计意见的影响。

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