2013注册会计师《审计》课后作业题及答案(13)

　　四、综合题

　　M机电设备股份公司(以下简称M公司)为境内上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。甲会计师事务所的注册会计师，负责审计M公司2012年度财务报表，在销售与收款循环审计中发现以下事项：

　　(1)M公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的5%计提，2012年期末坏账准备科目余额为219.05万元。2012年末应收账款项目和其他应收款项目的余额构成如下：

　　(2)M公司生产了一种先进设备，按照国家规定该产品适用于增值税先征后返政策，2012年11月，实际缴纳增值税200万元，M公司已进行了会计处理。2012年12月收到返还的增值税税额36万元，M公司的会计处理如下：

　　借：银行存款36

　　贷：营业税金及附加36

　　(3)2012年12月31日，M公司对A公司销售小型机电设备一批，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司承诺10天内付款。M公司答应给予A公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税因素)。该批商品的实际成本为80万元。M公司会计分录处理如下：

　　借：应收账款 116

　　财务费用 1

　　贷：主营业务收入 100

　　应交税费——应交增值税(销项税额)17

　　借：主营业务成本 80

　　贷：库存商品 80

　　(4)M公司某机电设备2011年12月31日账面余额为1500万元，已计提存货跌价准备270万元，2012年2月15日， M公司将全部产品对外出售，售价1150万元，增值税销项税额195.5万元，M公司会计分录处理如下：

　　借：银行存款 1345.5

　　贷：主营业务收入 1150

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 195.5

　　借：主营业务成本 1500

　　贷：库存商品 1500

　　(5)M公司于2012年6月30日与B公司签订一项购销合同，合同规定，M公司为B公司生产两台大型机电设备并负责安装。合同价款为1000万元，成本800万元。按合同规定，B公司预付款30%，其余价款将在M公司将商品运抵B公司并安装检验合格后才予以支付，M公司于发出商品时开出增值税专用发票。M公司于当年l2月31日将完成的商品运抵B公司。2012年M公司进行了如下会计处理：

　　借：银行存款300

　　贷：预收账款300

　　借：预收账款 1170

　　贷：主营业务收入 1000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 170

　　借：主营业务成本 800

　　贷：库存商品 800

　　要求：假定不考虑M公司财务报表层次的重要性水平，针对上述交易事项，注册会计师应分别提出何种审计处理建议?若建议作出审计调整的，请直接列示相应的审计调整分录。在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响。

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