2014注册会计师考试《审计》单元测试题(第4章)

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第四章 审计业务对独立性的要求

　　1.上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2013年3月12日，ABC会计师事务所出具了甲公司2012年度审计报告。XYZ会计师事务所是ABC会计师事务所的网络事务所。在审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德(独立性)相关的事项：

　　(1)乙公司系甲公司的子公司，从事软件开发业务。XYZ会计师事务所于2012年10月与乙公司签订协议，协助乙公司开发一种管理软件，并将该软件与XYZ会计师事务所的服务结合在一起向客户销售，即如果客户购买该软件，XYZ会计师事务所将提供后续培训及咨询服务。

　　(教材P57/4.2)

　　(2)由于订单减少，甲公司大部分生产设备处于闲置状态，存在重大减值迹象。2012年12月1日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，对甲公司的固定资产进行评估，作为甲公司管理层计提固定资产减值准备的依据。

　　(教材P68/4.6)

　　(3)A注册会计师曾担任甲公司2011年度财务报表审计的项目质量控制复核人，但未参与甲公司2012年度财务报表审计工作。A注册会计师于2012年12月31日离职，并于2013年1月1日加入甲公司担任财务总监。

　　(教材P60/4.4)

　　(4)B注册会计师担任甲公司2012年度财务报表审计项目合伙人，在得知甲公司拟收购丙公司的计划后，成功推荐ABC会计师事务所为该收购项目提供尽职调查服务。B注册会计师因此在年度业绩考核中获得了加分和奖金。

　　(教材P79/4.8)

　　(5)在一次聚会上，B注册会计师与其好友讨论了甲公司收购丙公司计划的可行性。1个月后，甲公司公告了该收购计划。

　　(教材P27/3.1)

　　(6)审计项目组成员C的父亲购买了2000元的开放式基金。该基金发行方不是ABC会计事务所的审计客户。根据该基金截止2012年6月30日的公告，甲公司是该基金投资的十大上市公司之一。

　　(教材P50/4.2)

　　要求：

　　针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

　　(1)乙公司系甲公司的子公司，从事软件开发业务。XYZ会计师事务所于2012年10月与乙公司签订协议，协助乙公司开发一种管理软件，并将该软件与XYZ会计师事务所的服务结合在一起向客户销售，即如果客户购买该软件，XYZ会计师事务所将提供后续培训及咨询服务。

　　【答案】(教材P57/4.3)

　　(1)违反。XYZ会计师事务所是ABC会计师事务所的网络所。将乙公司(甲公司关联企业)的软件与XYZ会计师事务所的服务捆绑销售，因自身利益或外在压力严重影响独立性，是被禁止的商业关系。

　　(2)由于订单减少，甲公司大部分生产设备处于闲置状态，存在重大减值迹象。2012年12月1日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，对甲公司的固定资产进行评估，作为甲公司管理层计提固定资产减值准备的依据。

　　【答案】(教材P68/4.6)

　　(2)违反。因评估结果对甲公司(公众利益实体)的财务报表影响重大，提供评估服务将因自我评价影响独立性。

　　(3)A注册会计师曾担任甲公司2011年度财务报表审计的项目质量控制复核人，但未参与甲公司2012年度财务报表审计工作。A注册会计师于2012年12月31日离职，并于2013年1月1日加入甲公司担任财务总监。

　　【答案】(教材P60/4.4)

　　(3)违反。A注册会计师作为2011年甲公司关键审计合伙人在甲公司发布2012年已审财务报表前担任甲公司财务总监，将因密切关系或外在压力影响独立性。

　　(4)B注册会计师担任甲公司2012年度财务报表审计项目合伙人，在得知甲公司拟收购丙公司的计划后，成功推荐ABC会计师事务所为该收购项目提供尽职调查服务。B注册会计师因此在年度业绩考核中获得了加分和奖金。

　　【答案】(教材P79/4.8)

　　(4)违反。将项目组成员的业绩评价与其向审计客户推销的非鉴证服务直接挂钩，将因自身利益影响独立性。

　　(5)在一次聚会上，B注册会计师与其好友讨论了甲公司收购丙公司计划的可行性。1个月后，甲公司公告了该收购计划。

　　【答案】(教材P27/3.1)

　　(5)违反。在收购计划公告前，注册会计师在社会交往中应当履行保密义务，警惕有意或无意泄密的可能性，在公开场合讨论客户的涉密信息违反保密原则。

　　(6)审计项目组成员C的父亲购买了2000元的开放式基金。该基金发行方不是ABC会计事务所的审计客户。根据该基金截止2012年6月30日的公告，甲公司是该基金投资的十大上市公司之一。

　　【答案】(教材P50/4.2)

　　(6)不违反。通过开放式基金拥有的经济利益为间接经济利益，且2000元不重大，不会影响独立性。

　　2.假设ABC会计师事务所自2010年6月1日开始连续3年承接了甲公司财务报表审计业务。其中，2012年审计报告签署日为2013年3月5日，如果双方在2013年5月1日后终止业务关系，则注册会计师保持独立性期间的起点至终点的表达恰当的是( )。(教材P48/4.1,教材图4-2)

　　A.2010年6月1日至2013年3月5日

　　B.2010年6月1日至2013年5月1日

　　C.2010年1月1日至2013年3月5日

　　D.2010年1月1日至2013年5月1日

　　【答案】D

　　【解析】选项D恰当。注册会计师应当在审计业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。本题中，保持独立性的时间起点是2010年1月1日，终点以“审计报告和终止业务关系日”二者孰晚的时间为依据，即2013年5月1日。

　　3.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属拥有审计客户的重大间接经济利益，将导致没有防范措施能够将对独立性的不利影响降至可接受的低水平。以下情形中属于间接经济利益的是( )。(教材P50/4.2)

　　A.持有审计客户的股票卖空权

　　B.持有审计客户的股票认购权

　　C.授权证券经纪人投资固定收益率的证券理财产品

　　D.投资了某共同基金投资的一揽子基础金融产品组合

　　【答案】D，教材新增加内容

　　【解析】选项ABC的情形均属于直接经济利益，选项D属于间接经济利益。如果受益人能够控制投资工具或具有投资决策的能力，则这种经济利益被界定为直接经济利益(常见的直接经济利益包括证券或其他参与权，比如包括股票、债券、认沽权、认购权、期权、权证和卖空权等;同时，一些被授权进行投资的第三方包括经纪人、经销商、银行投资部客户经理、保险经理等，他们所投资的对象均属于直接经济利益)。如果受益人不能控制投资工具或不具有投资决策的能力，这种经济利益界定为间接经济利益(比如，投资经理投资了共同基金，而这些共同基金投资了一揽子基础金融产品，在这种情况下，该共同基金属于直接经济利益，而这些基础金融产品将被视为间接经济利益)。

　　4.如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某实体中拥有经济利益，而审计客户或其董事、高级管理人员也在该实体中拥有经济利益，这种商业关系可能对独立性产生不利影响。以下情形中，可能不对独立性产生影响的是( )。(教材P57/4.3)

　　A.会计师事务所在某一实体拥有经济利益占该事务所财富净值的20%

　　B.审计客户在某一实体拥有经济利益占该审计客户财富净值的15%

　　C.审计项目组成员在某一实体拥有经济利益占该成员财富净值的2%

　　D.审计项目组成员主要近亲属在某一实体拥有经济利益占该人员财富净值的10%

　　【答案】C

　　【解析】选项C恰当。在某一实体拥有经济利益占该事务所或审计客户、审计项目组成员或其主要近亲属财富净值的一定比例以上，将被视为重大。一般实际工作中，适用于事务所和审计客户的百分比可以是10%，而适用于审计项目组成员或其主要近亲属的百分比则是5%。

　　5.ABC会计师事务所正在审计甲房地产公司，且ABC事务所从甲公司购买公开对外发售的商业写字楼作为新开设的事务所分部办公室。以下情形中，通常不会对独立性产生影响的有( )。 (教材P57/4.3)

　　A.通过确认ABC事务所购买写字楼的商业条款和条件与其他顾客购买同样的写字楼的条款和条件类似

　　B.ABC事务所从甲公司购买的写字楼占事务所资产总额的5%

　　C.ABC事务所从甲公司购买的写字楼占事务所资产总额的50%

　　D.甲公司向ABC事务所出售的该写字楼占其当年销售额的1%

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C的情形可能对独立性产生不利影响，因为其购买的写字楼占事务所资产总额的50%，非常重大，构成了不利影响。

　　6.ABC会计师事务所自2008年11月份开始已经连续4年委派审计项目合伙人老张审计甲上市公司财务报表。针对这一情形，以下陈述不恰当的有( )。 (教材P63/4.5)

　　A.一般情况下，老张最多能够负责审计完甲公司2012年财务报表

　　B.ABC会计师事务所不能承接甲公司2012年财务报表审计

　　C.ABC会计师事务所必须改派其他审计项目合伙人负责审计甲公司2012年财务报表，否则不能承接该业务

　　D.老张不能负责审计甲公司2012年财务报表

　　【答案】BCD

　　【解析】一般情况下会计师事务所最长不超过5年委派同一名关键审计合伙人执行某一客户的审计业务，否则将因密切关系和自身利益产生不利影响。ABC事务所可以承接该审计业务(B错)，老张最多还能够负责审计到2012年(C错，D错)，一年后ABC事务所仍然可以承接甲公司财务报表审计，但需要轮换审计项目合伙人。

　　7.如果A注册会计师向审计客户甲公司提供非鉴证服务时，为避免承担管理层职责的风险，应当确保不存在的事项有( )。 (教材P66/4.6)

　　A.负责设计、实施和维护内部控制

　　B.确定采纳第三方提出的财务服务的建议

　　C.对销售交易进行授权

　　D.跟踪法定申报资料规定的提交日期，并及时告知甲公司这一日期

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D属于会计师事务所代客户甲公司从事的日常和行政性的事务，不属于承担管理层职责。

　　8.会计师事务所在审计客户执行某项交易时向其提供法律服务，可能因自我评价产生不利影响。不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素( )。 (教材P74/4.6)

　　A.提供法律服务的性质，比如提供合同起草、法律咨询、尽职调査和重组服务

　　B.法律服务收费多少

　　C.法律服务是否由审计项目组成员提供

　　D.与财务报表有关的事项的重要性

　　【答案】ACD

　　【解析】会计师事务所在审计客户执行某项交易时向其提供法律服务可能因自我评价产生不利影响。不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素：(1)服务的性质：(2)服务是否由审计项目组成员提供;(3)与财务报表有关的事项的重要性。

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