2014年注册会计师《审计》选择习题及解析(4)

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　　一、单项选择题

　　1.编制虚假财务报告，可能源于管理层通过操纵利润来影响财务报表使用者对被审计单位业绩和盈利能力的看法而造成的。编制虚假财务报告的方式不包括(　)。

　　A、对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行操纵、弄虚作假(伪造)或篡改

　　B、对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏

　　C、将被审计单位资产挪为私用

　　D、对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考查的是财务报表审计中对法律法规的考虑。

　　选项ABD是管理层编制虚假财务报告的通常表现，选项C是侵占资产中的舞弊手段。

　　2.如果确定或怀疑舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能导致财务报表重大错报的其他人员，注册会计师应当尽早就此类事项与(　)沟通。

　　A、管理层

　　B、治理层

　　C、监管机构

　　D、法律部门

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考查的是财务报表审计中与舞弊相关的责任。

　　注册会计师应当尽早就此类事项与治理层沟通。

　　3.注册会计师针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，不应当采取(　)。

　　A、改变拟实施的审计程序的性质，以获取更相关、可靠的审计证据

　　B、使某些审计程序不被管理层预见和事先了解

　　C、针对舞弊导致的重大错报风险，保持高度的职业怀疑态度

　　D、考虑管理层对重大会计政策的选择和应用

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题考查的是财务报表审计中与舞弊相关的责任。

　　改变拟实施的审计程序的性质属于为了应对舞弊导致的认定层次的重大错报风险应采取的措施，故A不对。其余三项都属于应对舞弊导致的财务报表层次重大错报风险而采取的总体应对措施。

　　4.盘点库存现金，不能实现的审计目标是(　)。

　　A、确定库存现金在财务报表日是否确实存在，是否为被审计单位所有

　　B、确定在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕

　　C、确定库存现金的余额是否正确

　　D、确定库存现金在报表上的披露是否恰当

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查的是库存现金的监盘。

　　盘点库存现金能实现存在、完整性、权利和义务、计价和分摊等目标，但通过盘点现金无法验证库存现金在报表上的披露是否恰当。因此，选项D错误。

　　5.注册会计师对定期存款或限定用途的存款应检查银行存单，但是(　)除外。

　　A、对已质押的定期存款，应检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账

　　B、对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件

　　C、对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件

　　D、函证开户银行

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查的是银行存款的审计。

　　函证开户银行是证实银行存款存在认定的实质性程序。

　　6.函证银行存款时，在询证函的“本公司为出票人且由贵行承兑而尚未支付的银行承兑汇票”表格下特别注明“除上述列示的银行承兑汇票外，本公司并无由贵行承兑而尚未支付的其他银行承兑汇票”主要是针对银行存款交易的(　)认定。

　　A、存在

　　B、完整性

　　C、计价和分摊

　　D、权利和义务

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考查的是银行存款审计。

　　特别注明“除上述列示的银行承兑汇票外，本公司并无由贵行承兑而尚未支付的其他银行承兑汇票”主要是为了防止银行有记录而被审计单位无此记录的情况。如果出现了这种情况，说明被审计单位的记录不完整。

　　7.A注册会计师接受委托审计甲公司2011年财务报表，在对生产与存货循环的审计过程中，A注册会计师想要证实存货的成本以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，此时不可以实施的实质性程序是(　)。

　　A、对成本实施分析程序

　　B、对重大在产品项目进行计价测试

　　C、测试是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和财务处理

　　D、抽查成本计算单，检查各种费用的归集和分配以及成本的计算是否正确

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考查的是生产与存货循环的实质性程序。

　　选项C也可以实现这一审计目标，但是属于控制测试，并不符合题意。

　　8.下列关于存货计价测试的说法中，不正确的是(　)。

　　A、注册会计师通常不用关注被审计单位对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提

　　B、选择样本时，应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性

　　C、存货计价测试中，抽样方法一般采用分层抽样法

　　D、了解掌握被审计单位存货计价方法，同时对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考查的是存货计价测试。

　　注册会计师应充分关注被审计单位对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提，故选项A不正确。

　　9.R公司从事木材加工、贸易业务。负责对R公司存货进行监盘的A注册会计师在具体审计计划中列示了以下监盘程序，其中项目合伙人不能认可的是(　)。

　　A、因作为主要原材料的原木露天堆放而被冰雪覆盖，将原定监盘日期由2月6日推迟到冰雪完全融化的3月20日

　　B、因为R公司对入库的产成品采用连续编号的入库凭证，应确认截止日期前的最后编号及未使用编号

　　C、R公司对出场的原材料采用严格的门卫登记制度登记连续编号

　　D、R公司的原木入库及出库均采用火车运输方式，应详细记录盘点时进、出料场的火车班次

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查的是存货监盘。

　　仅登记进、出料场的火车班次是不够的，还应详细列示进、出料场的满载及空载车厢数。

　　10.获取样本的制造费用分配汇总表、按项目分列的制造费用明细账、与制造费用分配标准有关的统计报告及其相关原始记录，作如下检查，不正确的是(　)。

　　A、制造费用分配汇总表中，样本分担的制造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符

　　B、制造费用分配汇总表中的合计数与样本所属成本报告期的制造费用明细账总计数核对是否相符

　　C、制造费用分配汇总表选择的分配标准(机器工时数、直接人工工资、直接人工工时数、产量等)与相关的统计报告或原始记录核对是否相符，并对费用分配标准的合理性做出评估

　　D、如果企业采用实际费用分配率分配制造费用，则应针对制造费用分配过多或过少的差额，检查其是否作了适当的账务处理

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查生产与存货循环的实质性程序。

　　如果企业采用预计费用分配率分配制造费用，则应针对制造费用分配过多或过少的差额，检查其是否作了适当的账务处理。

　　11.下列关于手工控制环境下“生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的控制测试”的说法中，不正确的是(　)。

　　A、检查成本计算单中在产品数量与生产统计报告或在产品盘存表中的数量是否一致

　　B、检查在产品约当产量计算或其他分配标准是否合理

　　C、使用计算机辅助审计方法，将完成的生产任务与转移到产成品仓库的完工产品进行比对，检查转移的数量、成本是否一致

　　D、计算复核样本的总成本和单位成本，最终对当年采用的成本会计制度做出评价

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考查的是生产与存货循环的内部控制和控制测试。

　　选项C，属于在计算机控制环境下实施的控制测试，而不是在手工控制环境下实施的控制测试，故不符合题目要求。

　　12.在对固定资产和累计折旧进行审计时，A注册会计师注意到：L公司于2010年12月31日增加投资者投入的一条生产线，其折旧年限为10年，残值率为0，采用直线法计提折旧，该生产线账面原值为1 500万元，累计折旧为900万元，评估增值为200万元，协议价格与评估价值一致;2011年6月30日L公司对该生产线进行更新改造，2011年12月31日该生产线更新改造完成，发生的更新改造支出为1 000万元，该次更新改造提高了使用性能，但并未延长其使用寿命;截止2011年12月31日，上述生产线账面原值和累计折旧分别为2 700万元和1 100万元。在对固定资产和累计折旧进行审计后，A注册会计师应提出的审计调整建议是(　)。

　　A、固定资产原值调减200万元，累计折旧调减1 100万元

　　B、固定资产原值调减200万元，累计折旧调减100万元

　　C、固定资产原值调减1 000万元，累计折旧调减1 100万元

　　D、固定资产原值调减1 000万元，累计折旧调减100万元

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考查的是固定资产的实质性程序。

　　请参考本题的全部会计分录：

　　接受投资时：

　　借：固定资产 800(1 500-900+200)

　　贷：股本 800

　　2011年上半年计提折旧时

　　借：制造费用等 100(800/4×6/12)

　　贷：累计折旧 100

　　进行更新改造，应转入到在建工程科目中，即

　　借：在建工程 700

　　累计折旧 100

　　贷：固定资产 800

　　发生的更新改造支出，

　　借：在建工程 1 000

　　贷：工程物资 1 000

　　2011年12月31日工程竣工：

　　借：固定资产 1 700(700+1 000)

　　贷：在建工程 1 700

　　但是原题中记入到固定资产科目的金额是2 700万元，所以应该冲减的固定资产金额是2 700-1 700=1 000(万元)。

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