2014年注册会计师《审计》选择习题及解析(4)

　　11.下列说法中不正确的有( )。

　　A、注册会计师对银行存款的函证，可以采用积极式和消极式

　　B、注册会计师审计银行存款时不需要对账户余额为零的进行函证

　　C、注册会计师应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在

　　D、向银行函证企业的银行存款，能够证实企业银行存款的真实性，不能证实企业银行借款的完整性

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】本题考查的是银行存款审计。

　　选项A，注册会计师对银行存款的函证，一律采用积极式，不能采用消极式;选项B，即使企业银行存款账户余额为零，只要存在本期发生额，注册会计师就应进行函证;选项D，函证不仅可以证实企业银行存款的真实性，而且可以核实企业对银行借款的完整性。

　　12.若注册会计师无法实施存货实地观察盘点程序，且又无可依赖的替代程序，则注册会计师可发表(　)。

　　A、带强调事项段的无保留意见

　　B、保留意见

　　C、否定意见

　　D、无法表示意见

　　【正确答案】BD

　　【答案解析】本题考查的是存货监盘。

　　在这种情况下，注册会计师无法确定被审计单位的存货是否真实存在，属于是审计范围受到限制，应当根据受限程度及对财务报表的影响，出具标准无保留意见、保留意见或无法表示意见。

　　13.K公司的一部分产品存放在公司设在尼泊尔的一家重要的分公司，由于该国没有注册会计师审计业务，无法委托当地会计师事务所进行审计。对这部分存货，注册会计师王辉决定采取以下措施。其中，你认可的措施有(　)。

　　A、审计小组派人前往尼泊尔实施监盘程序

　　B、以审计范围受限为由发表非无保留意见

　　C、委托当地公证机构观察盘点出具公证书

　　D、由独立机构对分公司职员盘点全程录像

　　【正确答案】AC

　　【答案解析】本题考查的是存货监盘。

　　选项A，是一种可能的选择;选项C，如果当地公证机构接受了这一委托，不失为一种可靠的选择;选项D，录像至多可以证实产品的外观，如果没有专家现场监督，无法证实存货的品质状况。

　　14.乙注册会计师测试XYZ股份有限公司存货计价时，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择，并考虑着重选择的样本为(　)。

　　A、结存余额较大的项目

　　B、价格变动较频繁的项目

　　C、结存余额为零的项目

　　D、具有代表性的项目

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】本题考查的是存货计价测试。

　　存货计价审计的样本应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择。选择样本时应着重选择那些结存余额较大且价格变动较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。

　　15.注册会计师一般需要复核或与管理层讨论其存货盘点程序。在复核或与管理层讨论其存货盘点程序时，注册会计师应当考虑下列(　)主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况。

　　A、盘点的时间安排

　　B、存货盘点范围和场所的确定

　　C、盘点人员的分工及胜任能力

　　D、盘点前的会议及任务布置

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】本题考查的是存货监盘。

　　除此之外，考虑的因素还包括：存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分;存货的计量工具和计量方法;在产品完工程度的确定方法;存放在外单位的存货的盘点安排;存货收发截止的控制;盘点期间存货移动的控制;盘点表单的设计、使用与控制;盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。

　　16.按不相容职务分离的基本要求，担任被审计单位存货保管职务的人员不得再兼任的职务有(　)。

　　A、存货的采购

　　B、存货的清查

　　C、存货的验收

　　D、存货处置的申请

　　【正确答案】BC

　　【答案解析】本题考查的是生产与存货循环的内部控制和控制测试。

　　选项A，在保管和采购之间还有个验收工作，负责保管的人员不能负责验收，所以负责保管的人员负责采购，然后由其他人员进行验收，是符合要求的;担任B不符合财政部相关的要求;选项C，验收与保管职务不相容;选项D，存货处置的申请由保管人员兼任可以提高工作效率。

　　17.在对被审计单位计提的固定资产减值准备进行审计时，下列各项中，注册会计师应当确定的审计目标有(　)。

　　A、固定资产减值准备的计提是否充分、完整

　　B、固定资产减值准备的计提方法是否恰当

　　C、固定资产减值准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报

　　D、固定资产减值准备期末余额是否正确

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】本题考查的是固定资产的实质性程序。

　　固定资产减值准备的计提方法、是否充分、完整，列报是否正确都是审计目标。期末资产负债表固定资产填列的数字是减去减值准备后的数字，因此间接影响了固定资产的余额，故选项D也是审计目标之一。

　　18.下列关于固定资产期初余额审计的说法中，正确的有(　)。

　　A、在连续审计情况下，应注意与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对相符

　　B、在变更会计师事务所时，后任注册会计师应考虑查阅前任注册会计师有关审计工作底稿

　　C、在首次接受审计情况下，当被审计单位的固定资产数量多、价值高、占资产总额比重大时，最理想的方法是全面审计被审计单位设立以来延续至期初的“固定资产”和“累计折旧”账户中的所有重要的借贷记录

　　D、最有效的方法是查阅前任注册会计师的审计工作底稿

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】本题考查的是固定资产的实质性程序。

　　在变更会计师事务所时，后任注册会计师应考虑查阅前任注册会计师有关审计工作底稿，选项D没有设定这个前提条件，所以不正确。

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