点击查看：2014年注册会计师《审计》选择习题及解析汇总

　　一、单项选择题

　　1.以下关于注册会计师对其他信息的责任表述中错误的是(　)。

　　A、如果没有法定或约定的义务对其他信息出具鉴证报告，注册会计师在对财务报表出具审计报告时就没有必要考虑其他信息

　　B、注册会计师没有专门的责任来确定其他信息是否得到适当陈述

　　C、如果有法定或约定的义务对其他信息出具专项鉴证报告，注册会计师的责任取决于该业务的性质、法律法规和相关执业准则的规定

　　D、如果有法定或约定的义务对某些其他信息实施特别程序，当这些其他信息存在遗漏或缺陷时，注册会计师应当考虑是否在审计报告中提及该事项

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题考查的是其他信息。

　　尽管注册会计师没有专门责任对其他信息披露的适当性发表意见，但由于识别其他信息与财务报表的不一致可能为财务报表审计提供新的线索，便于注册会计师实施追加的审计程序;或由于其他信息与财务报表的不一致可能导致财务报表使用者对财务报表产生怀疑，进而影响已审计财务报表的可信赖程度，因此，无论是否有法定或约定的义务对其他信息出具鉴证报告，注册会计师在对财务报表出具审计报告时都应当考虑其他信息。

　　2.注册会计师应当就获取其他信息的问题提前与被审计单位沟通，提请被审计单位作出适当安排，在尽可能早的时间内把与已审计财务报表一同披露的其他信息提供给注册会计师，以便注册会计师能够在下列日期获取并阅读其他信息的时间是(　)。

　　A、资产负债表日前

　　B、审计报告日之前

　　C、财务报表报出日前

　　D、财务报表批准报出日前

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考查的是其他信息。

　　注册会计师对审计报告负责任的时间是以审计报告日为限，因此对其他信息的审阅尽可能在审计报告日前，故选项B正确。

　　3.如果在审计报告日后注册会计师发现已审计财务报表与其他信息存在重大不一致，经进一步审查，需要修改被审计单位财务报表，且被审计单位同意修改，则注册会计师应当(　)。

　　A、与被审计单位管理层讨论

　　B、直接增加补充审计报告

　　C、参照期后事项的相关规定，区分在不同的时间段识别的事实，采取相应的措施

　　D、不用再进行任何处理

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考查的是其他信息。

　　如果在审计报告日后获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对已审计财务报表作出修改，注册会计师应当参照期后事项的相关规定，区分在不同的时间段识别的事实，即审计报告日后至财务报表报出日前识别的事实和财务报表报出后识别的事实，采取相应的措施。

　　4.甲会计师事务所于2013年4月5日向ABC公司董事会提交了ABC公司2012年度财务报表的审计报告。该公司董事会于2013年4月10日将已审财务报表及审计报告一并对外公布。4月15日，A发现ABC公司在招股说明书中列示的该公司2012年度利润总额为11亿元，比经审计确认的已审利润表中的利润总额高出整整5亿元。面对此种情况，注册会计师A首先应当(　)。

　　A、要求ABC公司采取必要措施使报表使用者知悉这一重大不一致

　　B、修改招股说明书

　　C、修改审计报告

　　D、确认ABC公司已审报告或招股说明书是否需要修改

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查的是其他信息。

　　注册会计师的主要责任是评价财务报表的合法和公允性，当发现财务报表的信息和其他信息存在重大不一致时，首先应当确认已审报告或招股说明书是否需要修改，然后根据确认的结论决定采取何种进一步措施。

　　5.甲会计师事务所于2012年4月5日向ABC公司董事会提交了ABC公司2011年度财务报表的审计报告。该公司董事会于2012年4月10日将已审财务报表及审计报告一并对外公布。4月15日，A发现ABC公司在招股说明书中列示的该公司2011年度利润总额为11亿元，比经审计确认的已审利润表中的利润总额高出整整5亿元。面对此种情况，注册会计师A首先应当(　)。

　　A、要求ABC公司采取必要措施使报表使用者知悉这一重大不一致

　　B、修改招股说明书

　　C、修改审计报告

　　D、确认ABC公司已审报告或招股说明书是否需要修改

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查的是重大不一致与对事实的重大错报。

　　注册会计师的主要责任是评价财务报表的合法和公允性，当发现财务报表的信息和其他信息存在重大不一致时，首先应当确认已审报告或招股说明书是否需要修改，然后根据确认的结论决定采取何种进一步措施。

　　6.下列属于审计报告日前其他信息中发现重大不一致时，如果需要修改已审计的财务报表而被审计单位不同意修改时，注册会计师应采取的措施是(　)。

　　A、向治理层再次书面说明注册会计师对其他信息的关注

　　B、发表保留或否定意见的审计报告

　　C、征询法律意见

　　D、发表保留或无法表示意见的审计报告

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考查的是重大不一致与对事实的重大错报。

　　如果在审计报告日前获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对已审计财务报表作出修改，但管理层拒绝修改，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定，在审计报告中发表非无保留意见。

　　7.如果上期财务报表未经审计时，注册会计师应当对本期期初余额实施恰当的审计程序，取得充分、适当的审计证据，以确定期初余额不存在重大错报。同时为使财务报表使用者以谨慎的态度利用比较信息作出决策，避免加重注册会计师的责任，降低注册会计师的执业风险，注册会计师应当在审计报告的(　)予以说明。

　　A、其他事项段

　　B、责任段

　　C、意见段

　　D、强调事项段

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题所述情形是在其他事项段中提及比较信息的情形。

　　8.项目质量控制复核是确保业务执行质量的重要措施，以下说法不正确的是(　)。

　　A、对于项目中遇到的关键事项，项目质量控制复核人员不可以代替项目组进行决策

　　B、所有的上市实体报表审计业务及符合标准的其他业务以外的业务可以不执行项目质量控制复核

　　C、事务所委任一名刚毕业的会计专业大学生担任项目质量控制复核人员

　　D、小型会计师事务所可以聘请外部人员来实施项目质量控制复核

　　【正确答案】C

　　【答案解析】项目质量控制复核人员必须具有必要的经验和履行职责需要的技术资格，选项C错误。

　　9.在财务报表审计中，注册会计师没有义务实施的程序是(　)。

　　A、查找被审计单位内部控制运行中的所有重大缺陷

　　B、了解被审计单位情况及其环境

　　C、实施审计程序，以了解被审计单位内部控制的设计

　　D、实施穿行测试，以确定被审计单位相关控制活动是否得到执行

　　【正确答案】A

　　【答案解析】注册会计师的目的不是查找被审计单位内部控制运行中的所有重大缺陷。财务报表审计业务并不是内部控制审计业务，对于内部控制的了解和评价是为了财务报表审计业务而进行的，所以在财务报表审计业务中，对于内部控制运行中的所有重大缺陷发现和检查，并不属于注册会计师的义务。

　　10.下列关于职业道德的提法中，正确的是(　)。

　　A、会计师事务所收费报价的高与低，一定不会对专业胜任能力和应有的关注产生不利影响

　　B、注册会计师在营销专业服务时，不应比较贬低其他会计师事务所

　　C、会计师事务所的高级管理人员可以担任被审计单位的独立董事

　　D、注册会计师至少应口头承诺对在执行业务过程中知悉的客户信息保密

　　【正确答案】B

　　【答案解析】选项A，如果收费过低，进而降低执业质量，就会影响专业胜任能力和应有的关注;选项C，会计师事务所的高级管理人员不能担任鉴证客户的独立董事;选项D，注册会计师应书面承诺对在执行业务过程中知悉的客户信息保密。

　　11.如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过(　)。

　　A、三年

　　B、四年

　　C、五年

　　D、六年

　　【正确答案】C

　　【答案解析】如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。

　　12.保密不仅仅涉及信息披露，还要求A注册会计师不能出于个人或第三方的利益使用或被合理认为使用了在执业过程中获得的信息。在下列情形中，A注册会计师透露被审计单位的商业信息不会视为违反保密的职业道德的是(　)。

　　A、对因商业信息而导致的财务报表重大不公允情况在审计报告中进行说明

　　B、在未取得甲公司授权的情况下，向后任注册会计师提供已审计财务报表的有关情况

　　C、因与其他会计师事务所的注册会计师交流经验的需要而介绍有关情况

　　D、甲公司的职员因与管理层的纠纷而要求查阅本单位的有关情况

　　【正确答案】A

　　【答案解析】保密不能成为注册会计师拒绝按专业标准要求揭示有关信息的借口。

　　13.甲注册会计师负责对A银行(被审计单位)2012年度财务报表进行审计。如果注册会计师被要求提供第二次意见，应当评价不利影响的重要程度并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。下列防范措施中不恰当的是(　)。

　　A、征得A银行的同意后与前任注册会计师进行沟通

　　B、在与A银行的沟通中阐述注册会计师意见的局限性

　　C、向前任注册会计师提供第二次意见的副本

　　D、直接与前任注册会计师进行沟通并向前任注册会计师提供第二次意见的副本

　　【正确答案】D

　　【答案解析】选项D不恰当，注册会计师必须在征得被审计单位的同意后与前任注册会计师进行沟通。

　　14.下列情形下，甲注册会计师可能担任审计客户2011年度财务报表关键合伙人或项目质量控制复核人员的是( )。

　　A、2008年甲注册会计师负责A公司首次公开发行证券的审计工作，A公司成功上市后一直由甲注册会计师担任项目合伙人

　　B、甲注册会计师自2005年至2009年担任B公司(上市公司)财务报表审计业务关键合伙人，2010年不担任B公司关键合伙人

　　C、甲注册会计师自2006年至2010年担任C公司财务报表审计业务关键合伙人，因接替其担任C公司2011年度关键合伙人的乙注册会计师因意外事故无法工作，且事务所无其他胜任人员

　　D、甲注册会计师自2006年至2010年担任D公司(上市公司)财务报表审计业务关键合伙人，下年度安排其作为会计师事务所的项目质量控制复核人员

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考核的是与审计客户长期存在业务关系。

　　选项A，如果审计客户是首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公司上市后连续提供审计服务的期限，不得超过两个完整会计年度;选项B，如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。在任期结束后的两年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人;选项C，在极其特殊的情况下，会计师事务所可能因无法预见和控制的情形而不能按时轮换关键审计合伙人。如果关键审计合伙人的连任对审计质量特别重要，并且通过采取防范措施能够消除对独立性产生的不利影响或将其降低至可接受的水平，则在法律法规允许的情况下，该关键审计合伙人在审计项目组的时限可以延长一年。 选项D，在选项B解析的基础上，在此期间内，该关键审计合伙人也不得有下列行为：(1)参与该客户的审计业务;(2)为该客户的审计业务实施质量控制复核;(3)就有关技术或行业特定问题、交易或事项向项目组或该客户提供咨询;(4)以其他方式直接影响业务结果。

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