二、多项选择题

　　1.注册会计师可以从(　)方面了解被审计单位的法律环境及监管环境。

　　A、与被审计单位相关的税务法规是否发生变化

　　B、国家货币、财政、税收和贸易等方面政策的变化是否会对被审计单位的经营活动产生影响

　　C、是否存在新出台的法律法规

　　D、国家对某一行业的企业是否有特殊的监管要求

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 了解法律环境与监管环境，具体而言，注册会计师可能需要了解以下情况：(1)国家对某一行业的企业是否有特殊的监管要求;(2)是否存在新出台的法律法规，对被审计单位有何影响;(3)国家货币、财政、税收和贸易等方面政策的变化是否会对被审计单位的经营活动产生影响;(4)与被审计单位相关的税务法规是否发生变化。

　　2.在了解和测试与特别风险相关的内部控制时，注册会计师的下列做法正确的有(　)。

　　A、评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行

　　B、如果拟信赖相关控制，每年测试控制的有效性

　　C、如果拟信赖相关控制，且相关控制自上次测试后未发生变化，每两年测试一次控制的有效性

　　D、如果相关控制不能恰当应对特别风险，应当就该事项与被审计单位治理层沟通

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行，选项A正确;如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，那么所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来自当年的控制测试。相应地，注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制，选项B正确;如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响。在此情况下，注册会计师应当考虑按照审计准则的规定，就此类事项与治理层沟通，选项D正确。

　　3.下列关于了解被审计单位内部控制的说法中，不正确的有(　)。

　　A、注册会计师通过了解，确定控制设计不当，就不需要再考虑控制是否得到执行

　　B、注册会计师可使用询问程序来获得控制的设计是否合理以及控制是否得到执行的充分、适当的审计证据

　　C、注册会计师应当重点考虑被审计单位某项控制是否能够以及如何防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露存在的重大错报

　　D、注册会计师需要了解和评价被审计单位所有的内部控制

　　【正确答案】BD

　　【答案解析】 询问本身并不足以评价控制的设计以及确定其是否得到执行，注册会计师应当将询问与其他风险评估程序结合使用，选项B不正确;注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制,选项D不正确。

　　4.下列审计工作底稿中，应该归入永久性档案管理的有(　)。

　　A、对外投资或股权转让协议、土地出让合同或转让协议

　　B、组织结构图、分支机构资料、关联方名称清单

　　C、资产、负债、权益、损益类项目实质性程序记录

　　D、编制财务报表的草稿

　　【正确答案】AB

　　【答案解析】根据永久性档案和当期档案的特征，资产、负债、权益、损益类项目的实质性程序记录的内容不是稳定的，是每年变化的，各不相同的记录，因此不属于永久性档案。审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。

　　5.注册会计师按照审计计划的规定实施了对应收账款的审计程序后，需要形成相应的审计工作底稿。确定审计工作底稿的格式、内容、范围时，应当考虑下列的因素包括(　)。

　　A、如果根据已实施的凭证检查程序和获取的相关的审计证据不易确定结论，应记录得出的各种可能结论

　　B、如果根据已实施的函证程序和获取的函证回函不能得出结论，应记录不能得出结论的原因

　　C、如果已识别出应收账款项目存在重大错报风险，则工作底稿对相关内容的记录应更加详细

　　D、如果使用计算机辅助审计技术对应收账款的账龄进行重新计算时，通常可以针对总体进行测试

　　【正确答案】CD

　　【答案解析】选项A，是否记录所得出的审计结论，取决于注册会计师是否认为有必要记录;选项B，是否记录不能得出结论的原因，取决于注册会计师是否认为有必要记录。

　　6.注册会计师执行的下列审计程序中与实现采购交易截止目标不相关的有(　)。

　　A、追查存货的采购记录至存货永续盘存记录

　　B、将验收单和卖方发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较

　　C、参照卖方发票，比较会计科目表上的分类

　　D、从验收单追查至采购明细账

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项A与采购交易发生认定相关，选项C与采购交易分类认定相关，选项D与采购交易完整性认定相关。

　　7.下列关于“针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施”的说法中不正确的有(　)。

　　A、如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时应当考虑的因素之一就是通过实施控制测试获取更广泛的审计证据

　　B、在执行甲有限责任公司2012年度财务报表审计业务时，如果注册会计师发现甲有限责任公司的内部控制存在重大缺陷，则所实施的进一步审计程序应采取综合性方案

　　C、对于财务报表层次重大错报风险较高的审计项目，审计项目组的高级别成员，要对其他成员提供更多的督导，并加强项目质量控制复核

　　D、在执行甲有限责任公司2012年度财务报表审计业务时，如果注册会计师A发现甲有限责任公司的内部控制存在重大缺陷，则所实施的进一步审计程序应采取实质性方案

　　【正确答案】AB

　　【答案解析】本题考查的是总体应对措施。

　　选项A，当控制环境存在缺陷时，应当考虑通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据，而不是控制测试;选项B，综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时同时采用控制测试与实质性程序，既然内部控制存在重大缺陷，实施进一步控制测试是不适宜的，所以此时应该选择的是实质性方案。

　　8.注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，进一步审计程序是注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，具体包括(　)。

　　A、实质性分析程序

　　B、风险评估程序

　　C、细节测试

　　D、控制测试

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】进一步审计程序应该包括控制测试和实质性程序，实质性程序又包括细节测试和实质性分析程序。风险评估程序是在了解被审计单位及其环境时所实施的程序。

　　9.在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列的因素包括(　)。

　　A、确定的重要性水平

　　B、评估的重大错报风险

　　C、计划获取的保证程度

　　D、评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，因此注册会计师实施的进一步审计程序的范围也越广

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列因素：(1)确定的重要性水平;(2)评估的重大错报风险，评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，因此，注册会计师实施的进一步审计程序的范围也越广;(3)计划获取的保证程度。

　　10.注册会计师A接受委托审计甲公司2011年财务报表。在审计过程中，通过实施风险评估程序，发现被审计单位管理层因面临实现盈利指标的压力而可能提前确认营业收入，并认为这方面的风险属于特别风险，则在设计针对这一特别风险的实质性程序时，以下观点正确的有(　)。

　　A、在实施实质性程序时，必须使用细节测试

　　B、在实施实质性程序时，必须使用实质性分析程序

　　C、在实施函证程序时考虑询证销售协议的细节条款

　　D、在对销售协议上的变动情况询问被审计单位的非财务人员

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 本题考查的是实质性程序。

　　实质性分析程序不是审计实施阶段必须使用的，尤其在应对特别风险时，注册会计师可以全部实施细节测试而不实施实质性分析程序。

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