二、多项选择题

　　1.下列属于不确定性相对较低的会计估计的有(　)。

　　A、从事不复杂的经营活动的实体作出的会计估计

　　B、非公开交易的衍生金融工具的公允价值会计估计

　　C、因与常规交易相关而经常作出并更新的会计估计

　　D、在模型的假设或输入数据是可观察到的情况下，采用广为人知或被普遍认可的计量模型作出的公允价值会计估计

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】本题考查审计会计估计。选项B属于不确定性相对较高的会计估计。

　　2.如果被审计单位上年度财务报表未经独立审计，注册会计师对期初余额应实施的审计程序包括(　)。

　　A、检查形成期初非流动资产和非流动负债的会计记录和其他信息

　　B、审阅上期会计资料及相关资料

　　C、通过本期实施审计程序获取期初流动资产和流动负债的证据

　　D、通过函证，以证实应收账款、银行存款、应付账款、短期借款的期初存在

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】本题考查期初余额审计的审计程序。期初的应收账款、银行存款、应付账款、短期借款到期末可能已经收回或偿还，因此，期末函证难以证实其期初的存在。

　　3.在上期财务报表由前任注册会计师审计的情况下，注册会计师对期初余额审计时应当进行以下工作(　)。

　　A、查阅前任注册会计师的工作底稿

　　B、考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力

　　C、与前任注册会计师沟通时考虑职业道德守则的要求

　　D、对流动资产和流动负债追加审计程序

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】本题考查期初余额审计的程序。选项D的审计程序是在注册会计师实施了选项ABC的审计程序后不满意时的考虑。

　　4.下列各项关于期初余额审计的表述中，正确的有(　)。

　　A、如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告

　　B、注册会计师在执行财务报表审计时，必须对期初余额发表专门的审计意见

　　C、注册会计师应当保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审财务报表的影响

　　D、注册会计师应当根据已获取的审计证据，形成对期初余额的审计结论，并在此基础上，确定其对审计意见的影响

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】本题考查首次接受委托时对期初余额的审计。注册会计师对财务报表进行审计，是对被审计单位所审期间财务报表发表审计意见，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但因为期初余额是本期财务报表的基础，所以要对期初余额实施适当的审计程序。

　　5.注册会计师了解的下列情况中，助于对关联方和关联方交易进行了解的有(　)。

　　A、了解被审计单位的性质

　　B、了解被审计单位的组织结构

　　C、了解被审计单位的行业状况

　　D、了解被审计单位的投资活动

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】本题考查关联方的审计。在了解被审计单位的性质时，应当了解所有权结构以及所有者与其他人员或单位之间的关系，考虑关联方关系是否已经得到识别;在了解被审计单位的组织结构时，应当考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、长期股权投资核算以及特殊目的实体核算;在了解被审计单位的投资活动时，应考虑不纳入合并范围的投资。

　　6.在注册会计师将以前期间做出的会计估计与实际结果进行比较时，注册会计师能实现的目的有(　)。

　　A、获取有关会计估计程序和方法总体可靠性的审计证据

　　B、考虑是否需要调整会计估计公式

　　C、被审计单位的未来财务政策

　　D、评价会计估计与实际结果之间的差异是否已经量化，并且做出适当调整或披露

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】本题考查会计估计风险评估程序和相关活动。被审计单位的未来财务政策是不能通过会计估计得出结论的。

　　7.集团项目组成员和组成部分注册会计师对集团财务报表重大错报风险(包括舞弊风险)的讨论可以提供下列( )机会。

　　A、分享对组成部分及其环境的了解，包括对集团层面控制的了解

　　B、交流有关组成部分或集团的经营风险的信息

　　C、识别集团管理层或组成部分管理层可能倾向或有意操纵利润导致虚假财务报告而采取的惯常手段

　　D、讨论识别出的组成部分的舞弊，或显示组成部分存在舞弊的信息

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 本题考查了解集团及其环境、集团组成部分及其环境。除以上各项外，讨论还可以提供下列机会：(1)交流对下列有关舞弊问题的看法：①集团财务报表可能如何以及在何处易于发生由于舞弊或错误导致的重大错报;②集团管理层和组成部分管理层如何编制并隐瞒虚假财务报告;③组成部分的资产可能如何被侵占;(2)考虑已知的、对集团产生影响的外部和内部因素;(3)考虑集团或组成部分管理层可能凌驾于控制之上的风险;(4)考虑是否基于集团财务报表编制目的而采用统一的会计政策编制组成部分财务信息，如果未采用统一的会计政策，如何识别和调整会计政策差异;(5)分享可能显示违反法律法规的信息(如有关商业贿赂或不适当的转移定价的信息)。

　　8.如果集团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当视具体情况采取下列(　)措施。

　　A、如果是新业务，拒绝接受业务委托

　　B、如果是连续审计业务，在法律法规允许的情况下，解除业务约定

　　C、如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见

　　D、如果注册会计师不能解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】本题考查集团审计业务的承接与保持。如果集团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当视具体情况采取下列措施(1)如果是新业务，拒绝接受业务委托，如果是连续审计业务，在法律法规允许的情况下，解除业务约定;(2)如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，或者注册会计师不能解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见。

　　9.下列关于与组成部分注册会计师的沟通的说法中，正确的有(　)。

　　A、集团项目组清晰、及时地通报工作要求，是集团项目组和组成部分注册会计师之间形成有效的双向沟通关系的基础

　　B、集团项目组在完成大部分审计工作后应当向组成部分注册会计师通报工作要求

　　C、通报的内容应当明确组成部分注册会计师应执行的工作和集团项目组对其工作的利用

　　D、通报的内容应当明确组成部分注册会计师与集团项目组沟通的形式和内容

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】本题考查与组成部分注册会计师的沟通。集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求。

　　10.集团项目组向集团治理层通报的事项，可能包括(　)。

　　A、组成部分注册会计师提请集团项目组关注，并且集团项目组根据职业判断认为与集团治理层责任相关的重大事项

　　B、对组成部分财务信息拟执行工作的类型的概述

　　C、在组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息拟执行的工作中，集团项目组计划参与其工作的性质的概述

　　D、对组成部分注册会计师的工作作出的评价，引起集团项目组对其工作质量产生疑虑的情形

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 本题考核与集团管理层和集团治理层的沟通。除此之外，沟通的事项还可能包括：集团审计受到的限制，如集团项目组接触某些信息受到的限制;涉及集团管理层、组成部分管理层、在集团层面控制中承担重要职责的员工以及其他人员(在舞弊行为导致集团财务报表出现重大错报的情况下)的舞弊或舞弊嫌疑。

　　11.集团项目组应当按照《中国注册会计师审计准则第1152号——向治理层和管理层通报内部控制缺陷》的规定，确定哪些识别出的内部控制缺陷需要向集团治理层和集团管理层通报。在确定通报的内容时，集团项目组应当考虑(　)。

　　A、集团项目组识别出的集团层面内部控制缺陷

　　B、集团项目组识别出的组成部分层面内部控制缺陷

　　C、组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷

　　D、与组成部分注册会计师、组成部分管理层或集团管理层(如适用)讨论在评价过程中发现的重大事项

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】本题考查与集团管理层和治理层的沟通。选项D属于与组成部分注册会计师的沟通时，集团项目组应当考虑的问题。

　　12.下列发生时不需要确定集团财务报表整体的重要性的有(　)。

　　A、实施风险评估程序，集团项目组和组成部分注册会计师

　　B、初步业务活动，集团项目组和组成部分注册会计师

　　C、制定集团具体审计计划，集团项目组

　　D、制定集团总体审计策略，集团项目组

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】本题考查重要性。在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性。

　　13.下列有关舞弊的表述中，正确的有(　)。

　　A、注册会计师应当在整个审计过程中对舞弊导致的重大错报风险保持警惕

　　B、如果发现某项错报，注册会计师应当考虑该项错报是否存在舞弊

　　C、注册会计师不应对外报告管理层和治理层的舞弊行为

　　D、分析程序表明存在异常关系或偏离预期关系的情形，则表明存在导致重大错报的舞弊

　　【正确答案】AB

　　【答案解析】本题考查的是舞弊的含义和种类。注册会计师负有对客户信息保密的义务，要求其通常不对外报告管理层和治理层的舞弊行为，但如果客户的舞弊行为影响到公众利益，注册会计师就需要根据法律法规的要求，考虑是否向监管机构报告管理层和治理层的重大舞弊，所以选项C错误;分析程序表明异常关系或偏离预期关系则表明可能存在舞弊导致的重大错报风险，所以选项D错误。

　　14.被审计单位管理层可能通过以下(　)方式编制虚假财务报告。

　　A、对财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行操纵、弄虚作假或篡改

　　B、在财务报表中错误表达或故意漏记事项、交易或其他重要信息

　　C、故意地错误使用与金额、分类、列报或披露相关的会计原则

　　D、贪污收到的款项

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】本题考查舞弊的含义和种类。选项D属于“侵占资产”的方式。

　　15.下列有关前后任注册会计师的说法中，错误的有(　)。

　　A、会计师事务所X和会计师事务所Y分别负责B公司2010年度和2011年度的财务报表审计业务，则X和Y为前后任注册会计师

　　B、注册会计师甲和乙同属一家会计师事务所，2010年连续担任A公司关键审计合伙人已满5年的甲被乙代替，甲和乙为前后任注册会计师

　　C、N会计师事务所担任A公司2011年度财务报表审计业务并出具了审计报告，但A公司不满意审计结果，聘请M会计师事务所对财务报表进行了再次审计，则N和M为前后任会计师

　　D、Z会计师事务所2010年为C公司提供了会计咨询服务，U会计师事务所2011年接替Z事务所为C公司提供会计咨询服务，则Z和U为前后任注册会计师

　　【正确答案】BD

　　【答案解析】本题考查前后任注册会计师的沟通。选项B，在未发生会计师事务所变更的情况下，同处于某一会计师事务所中的不同的注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴;选项D前后任注册会计师是针对连续的审计业务来说的。

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