二、多项选择题

　　1、ABCD

　　【答案解析】选项ABCD均属于对期初余额实施审计程序的性质和范围时需要考虑的事项。

　　2、ABC

　　【答案解析】选项D的审计程序是在注册会计师实施了选项ABC的审计程序后不满意时的考虑。

　　3、ABC

　　【答案解析】就存货而言，由于委托时间滞后，注册会计师可能未能对上期期末存货实施监盘，本期对存货的期末余额实施的审计程序，几乎无法提供有关期初持有存货的审计证据。因此，注册会计师有必要实施追加的审计程序。

　　4、ABCD

　　【答案解析】下列一项或多项审计程序可能提供有关期初存货的充分、适当的审计证据：监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量;对期初存货项目的计价实施审计程序;对毛利和存货截止实施审计程序。当然，查阅前任注册会计师的工作底稿也有助于获取充分、适当的审计证据。

　　5、BCD

　　6、ABCD

　　【答案解析】在首次接受委托的情况下，如果被审计单位上期财务报表已经前任注册会计师审计，后任注册会计师在对被审计单位本期财务报表进行审计时，考虑与前任注册会计师沟通，利用前任注册会计师的工作。沟通的方式包括举行会谈、电话询问或发送调查问卷等，但最有效和常用的方式是查阅前任注册会计师的审计工作底稿。查阅的重点通常限于对本期审计产生重大影响的事项，如前任注册会计师对上期财务报表发表的审计意见的类型和主要内容，针对上期财务报表的审计计划和审计总结等。考虑前任注册会计师是否已实施重要的审计程序，评价资产负债表重要账户期初余额的合理性。

　　7、ABCD

　　【答案解析】四个选项所列方法都属于识别关联方交易的有效的方法。

　　8、ABCD

　　【答案解析】这四项内容均可能表明存在尚未识别的关联方。

　　9、ABC

　　【答案解析】选项D属于注册会计师从被审计单位获取证据。

　　10、ABCD

　　【答案解析】除了上面可能讨论的内容外，还可能包括下列内容：管理层和治理层对关联方关系及其交易(如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定)进行识别、恰当会计处理和披露的重视程度，以及管理层凌驾于相关控制之上的风险。在对舞弊进行讨论时，项目组内部讨论的内容还可能包括对关联方可能如何参与舞弊的特殊考虑。例如：(1)如何利用管理层控制的特殊目的实体进行利润操纵;(2)如何安排被审计单位与已知关键管理人员的商业伙伴之间进行交易，以达到侵占资产的目的。

　　11、ABCD

　　【答案解析】以上选项都可以用作针对关联方信息的完整性实施的审计程序。

　　12、ACD

　　【答案解析】应该是治理层在关联方或关联方交易中享有财务或者其他利益的情况下，注册会计师向治理层获取书面声明可能是恰当的。

　　13、ABCD

　　【答案解析】所列交易均“显得异常”。注册会计师应当对“显得异常”的交易保持警惕，考虑是否存在以前尚未识别出的关联方。

　　14、ABCD

　　【答案解析】以上四个选项所描述的情形，都有可能使得注册会计师出具保留意见的审计报告。

　　15、BC

　　【答案解析】如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响，只要在导致发表非无保留意见的事项对本期财务报表仍然相关和重大的情况下，注册会计师应当对本期财务报表发表非无保留意见。如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师首先应当告知管理层，只有在错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当列报的情况下，注册会计师才应当出具保留或否定意见的审计报告。

　　16、ABCD

　　【答案解析】以上关于期初余额审计的表述都是正确的。

　　17、ABCD

　　【答案解析】在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施以上一项或多项程序。

　　18、ABCD

　　【答案解析】四个选项是准则规定可供选择的风险评估程序，具有很强的专业性，建议考生加以记忆。

　　19、ABC

　　【答案解析】选项D，对于公允价值会计估计，假设是否恰当地反映可观察到的市场假设。

　　20、ABCD

　　【答案解析】以上说法都是正确的。

　　21、ABD

　　【答案解析】会计估计的合法性和合规性并不属于对管理层做出会计估计的计算过程实施审计程序的性质、时间安排和范围取决的因素

　　22、ABCD

　　23、BCD

　　【答案解析】管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法，则可以视为可能存在管理层偏向。

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