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　　2014年注册会计师考试《审计》真题解析之沟通事项

　　(一)注册会计师与财务报表审计相关的责任

　　注册会计师应当与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任，包括：

　　(1)注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见;

　　(2)财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。

　　注册会计师与财务报表审计相关的责任通常包含在审计业务约定书或记录审计业务约定条款的其他适当形式的书面协议中。向治理层提供审计业务约定书或其他适当形式的书面协议的副本，可能是与其就下列相关事项进行沟通的适当方式：

　　(1)注册会计师按照审计准则执行审计工作的责任，主要集中在对财务报表发表意见上。审计准则要求沟通的事项包括财务报表审计中发现的、与治理层对财务报告过程的监督有关的重大事项。

　　(2)审计准则并不要求注册会计师设计程序来识别与治理层沟通的补充事项。

　　(3)注册会计师依据法律法规的规定、与被审计单位的协议或适用于该业务的其他规定，承担所需要沟通特定事项的责任(如适用)。

　　(二)计划的审计范围和时间安排

　　就计划的审计范围和时间安排进行沟通可以：(1)帮助治理层更好地了解注册会计师工作的结果，与注册会计师讨论风险问题和重要性的概念，以及识别可能需要注册会计师追加审计程序的领域;(2)帮助注册会计师更好地了解被审计单位及其环境。

　　在与治理层就计划的审计范围和时间安排进行沟通时，尤其是在治理层部分或全部成员参与管理被审计单位的情况下，注册会计师需要保持职业谨慎，避免损害审计的有效性。例如，沟通具体审计程序的性质和时间安排，可能因这些程序易于被预见而降低其有效性。

　　沟通的事项可能包括：

　　(1)注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险;

　　(2)注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案;

　　(3)在审计中对重要性概念的运用。

　　可能适合与治理层讨论的计划方面的其他事项包括：

　　(1)如果被审计单位设有内部审计，注册会计师拟利用内部审计工作的程度，以及注册会计师和内部审计人员如何以建设性和互补的方式更好地协调和配合工作。

　　(2)治理层对下列问题的看法：

　　①与被审计单位治理结构中的哪些适当人员沟通;

　　②治理层和管理层之间的责任分配;

　　③被审计单位的目标和战略，以及可能导致重大错报的相关经营风险;

　　④治理层认为审计过程中需要特别关注的事项，以及治理层要求注册会计师追加审计程序的领域;

　　⑤与监管机构的重要沟通;

　　⑥治理层认为可能会影响财务报表审计的其他事项。

　　(3)治理层对下列问题的态度、认识和措施：

　　①被审计单位的内部控制及其在被审计单位中的重要性，包括治理层如何监督内部控制的有效性;

　　②舞弊发生的可能性或如何发现舞弊。

　　(4)治理层应对会计准则、公司治理实务、交易所上市规则和相关事项变化的措施。

　　(5)治理层对以前与注册会计师沟通做出的反应。

　　尽管与治理层的沟通可以帮助注册会计师计划审计的范围和时间安排，但并不改变注册会计师独自承担制定总体审计策略和具体审计计划(包括获取充分、适当的审计证据所需程序的性质、时间安排和范围)的责任。

　　在线练习：

　　❤单项选择题

　　如果被审计单位是上市实体，下列事项中，注册会计师通常不应与治理层沟通的是( )。

　　A.已与管理层讨论的审计中出现的重大事项

　　B.就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员及会计师事务所按照相关职业道德要求保持了独立性的声明

　　C.审计工作中遇到的重大困难

　　D.已确定的财务报表整体的重要性

　　[答案]D

　　[解析]沟通的事项可能包括：(1)注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险;(2)注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案;(3)在审计中对重要性概念的运用。以及审计中发现的重大问题、审计工作中的困难、注册会计师的独立性，但是不包括已确定的财务报表整体的重要性。

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