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　　2014年注册会计师考试《审计》真题解析之审计证据

　　审计证据的含义

　　审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。证据是一个适用性较广的概念，不仅注册会计师执行审计工作需要证据，科学家和律师也需要证据。在科学实验中，科学家获取证据，以得出关于某项理论的结论;在法律案件中，法官需要根据严密确凿的证据，以提出审判结论;注册会计师必须在每项审计工作中获取充分、适当的审计证据，以满足发表审计意见的要求。

　　(一)会计记录中含有的信息

　　依据会计记录编制财务报表是被审计单位管理层的责任，注册会计师应当测试会计记录以获取审计证据。会计记录主要包括原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。上述会计记录是编制财务报表的基础，构成注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要部分。这些会计记录通常是电子数据，因而要求注册会计师对内部控制予以充分关注，以获取这些记录的真实性、准确性和完整性。进一步说，电子形式的会计记录可能只能在特定时间获取，如果不存在备份文件，特定期间之后有可能无法再获取这些记录。

　　会计记录取决于相关交易的性质，它既包括被审计单位内部生成的手工或电子形式的凭证，也包括从与被审计单位进行交易的其他企业收到的凭证。除此之外，会计记录还可能包括：

　　1.销售发运单和发票、顾客对账单以及顾客的汇款通知单;

　　2.附有验货单的订购单、购货发票和对账单;

　　3.考勤卡和其他工时记录、工薪单、个别支付记录和人事档案;

　　4.支票存根、电子转移支付记录(EFTs)、银行存款单和银行对账单;

　　5.合同记录，例如，租赁合同和分期付款销售协议;

　　6.记账凭证;

　　7.分类账账户调节表。

　　将这些会计记录作为审计证据时，其来源和被审计单位内部控制的相关强度(对内部生成的证据而言)都会影响注册会计师对这些原始凭证的信赖程度。

　　(二)其他信息

　　会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等;通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等;以及自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。

　　财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审讨证据，两者缺一不可。如果没有前者，审计工作将无法进行;如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。只有将两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为注册会计师发表审计意见提供合理基础。

　　必要审计证据的性质与范围取决于注册会计师对何种证据与实现审计目标相关作出的职业判断。这种判断受到重要性评估水平、与特定认定相关的审计风险、总体规模以及影响账户余额的各类经常性或非经常性交易的影响。

　　注册会计师获取不同来源和不同性质的审计证据，不过，审计证据很少是绝对的，从性质上来看反而是说服性的，并能佐证会计记录中所记录信息的合理性。因此，在确定报表公允表达时，注册会计师最终评价的正是这种累计的审计证据。注册会计师将不同来源和不同性质的审计证据综合起来考虑，这样能够反映出结果的一致性，从而佐证会计记录中记录的信息。如果审计证据不一致，而且这种不一致可能是重大的，注册会计师应当扩大审计程序的范围，直到不一致得到解决，并针对账户余额或各类交易获得必要保证。

　　在线练习：

　　❤单项选择题

　　下列关于审计证据的说法中，错误的是( )。

　　A.审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的

　　B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息

　　C.审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息

　　D.在某些情况下，信息的缺乏(如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明)本身也构成审计证据

　　[答案]B

　　[解析]选项B错误。审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见时使用的所有信息。包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息。

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