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　　2014年注册会计师考试《审计》真题解析之职业道德守则

　　会员为实现执业瞥标，必须遵守一系列前提或一般原则。这些基本原则包括下列职业道德基本原则：诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为。

　　一、诚信

　　诚信，是指诚实、守信。也就是说，一个人言行与内心思想一致，不虚假;能够履行与别人的约定而取得对方的信任。诚信原则要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实、秉公处事、实事求是。

　　会员如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题，则不得与这些有问题的信息发生牵连：

　　1.含有严重虚假或误导性的陈述;

　　2.含有缺乏充分依据的陈述或信息;

　　3.存在遗漏或含糊其辞的信息。

　　举例来说，在审计、审阅或其他鉴证业务中，下列事项可能会导致上述问题的出现：

　　1.引起重大风险的事项，如舞弊行为;

　　2.财务信息存在重大错报而客户未对此作出调整或反映;

　　3.导致在实施审计程序时出现重大困难的情况，例如，客户未能提供充分、适当的审计证据，注册会计师难以作出结论性陈述;

　　4.与会计准则或其他相关规定的选择、应用和一致性相关的重大发现和问题，而客户未对此在其报告或申报资料中反映;

　　5.在出具审计报告时，未解决的重大审计差异。

　　注册会计师如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连。在鉴证业务中，如果注册会计师依据执业准则出具了恰当的非标准业务报告，不被视为违反上述要求。

　　二、独立性

　　独立性，是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。独立性原则通常是对注册会计师而非非执业会员提出的要求。在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性。在市场经济条件下，投资者主要依赖财务报表判断投资风险，在投资机会中做出选择。如果注册会计师不能与客户保持独立性，而是存在经济利益、关联关系，或屈从于外界压力，就很难取信于社会公众。

　　那么，什么是独立性呢?较早给出权威解释的是美国注册会计师协会。美国注册会计师协会在1947年发布的《审计暂行标准》(The Tentative Statement of Auditing Standards)中指出：“独立性的含义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。”传统观点认为，注册会计师的独立性包括两个方面―实质上的独立和形式上的独立。美国注册会计师协会在职业行为守则中要求：“在公共业务领域中的会员(执业注册会计师)，在提供审计和其他鉴证业务时应当保持实质上与形式上的独立。”国际会计师联合会职业道德守则也要求执行公共业务的职业会计师(执业注册会计师)保持实质上的独立和形式上的独立。

　　注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。

　　会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。

　　三、客观和公正

　　客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。公正，是指公平，正直，不偏袒。客观和公正原则要求会员应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。如果存在导致职业判断出现偏差，或对职业判断产生不当影响的情形，会员不得提供相关专业服务。

　　四、专业胜任能力和应有的关注

　　专业胜任能力和应有的关注原则要求会员通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力。会员应当持续了解并掌握当前法律、技术和实务的发展变化，将专业知识和技能始终保持在应有的水平，确保为客户提供具有专业水准的服务。

　　会员作为专业人士，在许多方面都要履行相应的责任，保持和提高专业胜任能力就是其中的重要内容。专业胜任能力是指会员具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。.会员如果不能保持和提高专业胜任能力，就难以完成客户委托的业务。事实上，如果会员在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供专业服务，就构成了一种欺诈。一个合格的会员，不仅要充分认识自己的能力，对自己充满信心，更重要的是，必须清醒地认识到自己在专业胜任能力方面存在的不足。如果会员不能认识到这一点，承接了难以胜任的业务，就可能给客户乃至社会公众带来危害。

　　注册会计师在应用专业知识和技能时，会员应当合理运用职业判断。专业胜任能力可分为两个独立阶段：(1)专业胜任能力的获取;(2)专业胜任能力的保持。会员应当持续了解和掌握相关的专业技术和业务的发展，以保持专业胜任能力。持续职业发展能够使会员发展和保持专业胜任能力，使其能够胜任特定业务环境中的工作。

　　应有的关注，要求会员遵守执业准则和职业道德规范要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。在审计过程中，会员应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。同时，会员应当采取措施以确保在其授权下工作的人员得到适当的培训和督导。在适当情况下，会员应当使客户、工作单位和专业服务的以及业务报告的其他使用者了解专业服务的固有局限性。

　　五、保密

　　会员能否与客户维持正常的关系，有赖于双方能否自愿而又充分地进行沟通和交流，不掩盖任何重要的事实和情况。只有这样，会员才能有效地完成工作。会员与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。这里所说的客户信息，通常是指涉密信息。一旦涉密信息被泄露或被利用，往往会给客户造成损失。因此，许多国家规定，在公众领域执业的注册会计师，在没有取得客户同意的情况下，不能泄露任何客户的涉密信息。

　　保密原则要求会员应当对在职业活动中获知的涉密信息予以保密，不得有下列行为：

　　1.未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息;

　　2.利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。

　　会员在社会交往中应当履行保密义务。会员应当警惕无意泄密的可能性，特别是警惕无意中向近亲属或关系密切的人员泄密的可能性。近亲属是指配偶、父母、子女、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女。

　　另外，会员应当对拟接受的客户或拟受雇的工作单位向其披露的涉密信息保密。在终止与客户或工作单位的关系之后，会员仍然应当对在职业关系和商业关系中获知的信息保密。如果变更工作单位或获得新客户，会员可以利用以前的经验，但不应利用或披露以前职业活动中获知的涉密信息。会员应当明确在会计师事务所内部保密的必要性，采取有效措施，确保其下级员工以及为其提供建议和帮助的人员遵循保密义务。

　　会员在下列情况下可以披露涉密信息：

　　1.法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权;

　　2.根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为;

　　3.法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益;

　　4.接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查;

　　5.法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。

　　六、良好的职业行为

　　会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。

　　会员在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得体，不得损害职业形象。

　　会员应当诚实、实事求是，不得有下列行为：

　　1.夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验;

　　2.贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。

　　在线练习：

　　❤简答题

　　上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。在对甲公司2011年度财务报表审计中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项：

　　(1)A注册会计师在2006年度至2010年度期间担任甲公司财务报表审计项目经理，并签署了2009年度和2010年度甲公司审计报告。2011年度，A注册会计师新晋升为合伙人，担任甲公司2011年度财务报表审计项目合伙人。

　　(2)甲公司与ABC会计师事务所签订协议，由甲公司向其客户推荐ABC会计师事务所的服务。每次推荐成功后，由ABC会计师事务所向甲公司支付少量的业务介绍费。

　　(3)审计项目组成员B因工作较忙，授权理财顾问管理其股票账户。在B不知情的情况下，理财顾问通过该账户代其购买了少量甲公司股票。截止2011年12月31日，这些股票市值合计为500元。

　　(4)审计项目组成员C为新员工，其妻子曾担任甲公司财务经理，于2011年3月离职。

　　(5)经甲公司总经理批准，审计项目组成员可以按成本价购买甲公司的产品，每人限购2 000元。

　　(6)甲公司在海外有一家规模很小的分公司，其财务经理突然离职。在新聘财务经理上任前，由ABC会计师事务所的海外网络事务所借调一名审计部经理临时负责其财务经理工作，借调时间为一周。

　　要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

　　中文答案：

　　[答案]

　　第(1)项不违反。担任甲公司关键审计合伙人没有超过五年，不违反有关独立性要求。

　　第(2)项违反。会计师事务所不得向审计客户(甲公司)支付业务介绍费。

　　第(3)项违反。审计项目组成员B授权给理财顾问管理的经济利益(股票投资)属于B所拥有的直接经济利益，审计项目组成员不得在其审计客户拥有直接经济利益，否则对独立性产生严重不利影响。

　　第(4)项违反。审计项目组成员C的妻子曾在2011年财务报表审计涵盖期间担任能对财务报表的编制施加重大影响的职务，对独立性产生严重不利影响。

　　第(5)项违反。该交易不属于公平交易，将对独立性产生不利影响。

　　第(6)项违反。财务经理涉及管理层职责，短期借调员工不得承担甲公司的管理层职责，否则对独立性产生不利影响。

　　英文答案：

　　[答案]

　　(1)No.Auditor A has served as the key audit partner for less than 5 years. it doesn’t breach independence regulations

　　(2)Yes.Accounting firm is not allowed to pay referral fee to Company A

　　(3)Yes.It belongs to the direct financial interest held by Auditor B. Holding direct investments in his/her audit clients creates a significant self-interest threat to independence.it is not allowed

　　(4)Yes.Auditor C’s wife was in a position to exert significant influence over the preparation of the financial statements being audited，which created significant threats to independence

　　(5)Yes.Such transaction was not conducted on arm’s length basis

　　(6)Yes.The finance manager’s role involves management responsibilities. Lending staff to Company A as the finance manager created a significant self-review threat to independence

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