三、简答题，本题型共6题。其中第5小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，该小题最高得分为6分;如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为11分。其余各题6分/题。本题型最高得分为41分。答案中的金额有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。

　　36 ABC会计师事务所任承接了D集团公司201 3年度财务报表审计工作，委派甲注册会计师任集团项目组负责人。存执行审汁业务过程中，有如下事项：

　　(1)在制定集团总体审计策略时，由集团项目组和组成部分注册会计师共同确定集团财务报表整体的重要性。

　　(2)集团项目组决定通过参与组成部分注册会汁师的工作，实施追加的风险评估程序和对组成部分财务信息实施进一一步审汁程序，以消除发现的组成部分注册会计师不具有独立性。

　　(3)在与集团管理层商定审计业务约定条款时，ABC会汁师事务所要求D集团承诺将监管机构与其所有组成部分就财务报告事项进行的重要沟通全部告知集团项目组。

　　(4)对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。

　　要求：

　　(1)请分别判断上述各个事项是否有缺陷，如果有缺陷.请简要说明理由。

　　(2)如果集团项目组评价.由集团项目组和组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行的工作，不足以获取充分、适当的审计证据，作为形成集团审计意见的基础，则集团项目组应如何处理?

　　答案解析:

　　(1)事项(1)有缺陷。集团项目组应对集团财务报表负总责，因此集团财务报表整体的重要性应由集团项目组确定。

　　事项(2)有缺陷。集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作，实施追加的风险评估程序或进一步审计程序消除对独立性的影响。

　　事项(3)没有缺陷。

　　事项(4)没有缺陷。

　　(2)如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，集团项目组可以要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序。如果不可行，集团项目组可以直接对组成部分财务信息实施程序。

　　【Answer】

　　Factor(1)has fraud.The corporate engagement unit should be responsible for the group’S financial statement，SO the level of si9—nificance cf overall group’S financial statement should be determined by corporate engagement u—nit.

　　Factor(2)has fraud.

　　The corporate engagement unit cannot implementthe additional risk assessment procedures or further audit procedures to eliminate the influence on the independence through participation in the work of CPAs working in the subsidiaries of the group.

　　Factor(3)has no fraud.

　　Factor(4)has no fraud.

　　(2)If the failure to obtain sufficient and appropriateauditevidencecanform the foundation of group audit opinion，engagement teamcanrequestCPAsworkingin the subsidiaries to perform additional procedures on financial information.If this is not feasible.the corporate engagement unit can directly perform additional procedures on subsidiaries’financial information.

　　37丙注册会计师在对M公司2013年度财务报表进行审计时，对M公司银行存款实施的部分审计程序为：

　　(1)取得2013年12月31日银行存款余额调节表;

　　(2)向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函;

　　(3)取得开户银行2014年1月31日的银行对账单。

　　要求：

　　(1)请问丙注册会计师向开户银行询证的作用有哪些?

　　(2)请问丙注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函?目的是什么?

　　(3)请问丙注册会计师取得银行存款余额调节表后，应检查哪些内容?

　　(4)请问丙注册会计师索取开户银行2014年1月31日的银行对账单，能证实2013年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容?

　　答案解析:

　　(1)丙注册会计师通过向开户银行函证，不仅可以查明M公司银行存款、借款的存在性;还可发现企业未登记入账的银行存款、借款等。

　　(2)在询证函内指明回函请直接寄往丙注册会计师所在的会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以丙注册会计师所在的会计师事务所为回函地址的信封。丙注册会计师直接收回开户银行询证函的目的是防止M公司截留或更改回函。

　　(3)丙注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。

　　(4)丙注册会计师索取开户银行2014年1月31日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。

　　【提示】在途存款是被审计单位已收但银行未收的款项，未兑现支票被审计单位已付但银行未付的款项。

　　38 甲会计师事务所审计A公司2×10年度财务报表。在测试与应收票据相关的内部控捌时。发现如下事项：

　　(1)应收票据保管员甲同时负责登记应收票据明细账;

　　(2)金额在20万元以下的应收票据贴现由财务经理乙审批，20万元以上的应收票据贴现由总经理丙审批;

　　(3)在处理应收票据或办理应收票据贴现时，在得到相应审批授权后，由不负责保管应收票据及登记应收票据明细账的丁来办理。

　　要求：

　　(1)请分别说明上述内部控制的有关政策与措施是否有缺陷，对于有缺陷的事项，请提出改进建议。

　　(2)请设计三种能够证明应收票据存在的细节测试程序，简要说明即可。

　　答案解析:

　　(1)事项(1)有缺陷，应当由不负责登记应收票据明细账的人员来保管应收票据;

　　事项(2)有缺陷，对总经理应设置审批上限，对于超过授权上限的，应当由集体进行决策;

　　事项(3)有缺陷，对于应收票据的处理、贴现应当由两名以上的人员同时办理。

　　(2)监盘应收票据;选取必要的应收票据实施函证;对于大额票据.检查与应收票据产生有关的原始凭证，如销售合同或协议、销售发票等，以证实其是否存在真实交易。

　　【解析】这里要注意，应收票据的函证只有在必要时才实施，这一点要与应收账款作恰当区分;应收账款只有在有证据表明不重要或函证是无效时才不实施函证，否则要求必须实施函证。

　　39 A、B注册会计师负责对首次接受委托的审计客户甲公司2013年度财务报表进行审计，在涉及特别风险审计等相关工作事宜时，请代为回答以下问题：

　　(1)A、B注册会计师考虑到舞弊可能对财务报表产生的重大影响，能否假定收入存在舞弊风险，并简要说明理由。

　　(2)注册会计师为了应对舞弊风险，为避免被审计单位预见或事先了解进一步审计程序的性质、时间安排和范围，应当考虑采取的措施有哪些?

　　(3)针对管理层凌驾于控制之上的特别风险，注册会计师应当实施的审计程序包括哪些?

　　答案解析:

　　(1)A、B注册会计师应当假定甲公司收入存在舞弊风险。收入确认对财务信息做出虚假报告导致的重大错报通常源于多计或少计收入，所以为了谨慎起见，审计准则规定，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险。

　　(2)对通常由于风险程度较低而不会做出测试的账户余额实施实质性程序;调整审计程序的时间，使之有别于预期的时间安排;运用不同的抽样方法;对不同地理位置的多个组成部分实施审计程序;以不预先通知的方式实施审计程序。

　　(3)注册会计师针对管理层凌驾于控制之上的风险应当实施的审计程序包括;第一，测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当;第二，复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险;第三，对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。

　　40 ABC会计师事务所承接了E公司(上市公司)2013年度财务报表的审计业务，并指派戊注册会计师担任项目合伙人。审计业务约定书中商定，ABC会计师事务所应于2014年3月8日前向E公司提交审计报告。审计业务开始时间为2014年2月2日，戊注册会计师在2014年3月1日完成审计工作，并提交审计报告。事务所任命实习生己作为项目质量控制复核负责人，针对上述审计业务实施项目质量控制复核。己草拟了项目质量控制复核计划，部分内容如下：

　　要求：根据会计师事务所业务质量控制准则的相关规定，指出ABC会计师事务所关于E公司2013年度财务报表审计业务的项目质量控制复核计划存在哪些不当之处，并简要说明理由。

　　答案解析:

　　(1)“事务所任命实习生己作为项目质量控制复核负责人”不妥当。项目质量控制复核负责人应当具备履行职责需要的技术资格，包括必要的经验和权限，且能够在不损害其客观性的前提下，提供业务咨询的程度。

　　(2)戊注册会计师参与项目质量控制复核不妥当。会计师事务所应当挑选不参与该业务的人员参与复核。

　　(3)项目质量控制复核的时间不正确。应该在出具审计报告前进行项目质量控制复核。完成审计工作、出具审计报告的时间是3月1日，但是复核的时间却是在3月1日之后。

　　(4)复核范围不正确。缺少“拟出具的审计报告的适当性”。

　　(5)“选取项目组作出的所有工作底稿进行复核”不妥当。通常，选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核，而不是选取所有的。

　　41注册会计师测试Y公司2013年12月31日应收账款余额的存在性和总价值。注册会计师对应收账款的存在性和计价认定有关的重大错报风险进行了评估，认为重大错报风险为低水平;同时通过分析程序，注册会计师也合理确信应收账款不存在重大的低估。2013年12月31日应收账款明细账显示其有210个顾客，账面余额为10000万元，其中有10个金额超过50万元的账户，共计2000万元;不存在应收账款贷方会额的明细账户，其他明细账户的余额均在30万元到50万元之间。注册会计师决定对这余额较大的10个账户进行百分之百检查，其他明细账户使用非统计抽样函证应收账款账面余额，注册会计师不拟对应收账款的存在性与计价认定实施与函证目标相同的其他实质性程序。注册会计师确定的可容忍错报为500万元，预计应收账款的错报为100万元。保证系数表

　　要求：

　　(1)确定应收账款函证的样本量。

　　(2)假定注册会计师计算确定抽取30个账户(不含超过50万元的大额项目)进行测试。审定结果如下：

　　注册会计师检查_了所发现的错报.这些错报都是由会计流程中的普通错误所导致的.每个样本错报金额相差不大，注册会计师准备采用差异法估计总体错报金额。请计算应收账款总体错报金额。如果注册会计师建议Y公司调整已发现的错报，Y公司管理层也接受了的注册会计师的调整意见，注册会计师是否能接受总体，如不接受应当采取何种措施?

　　答案解析:

　　(1)确定应收账款函证的样本量。样本规模=(总体账面金额÷可容忍错报)×保证系数=(10000-2000)÷500×2=32(个)

　　(2)注册会计师应当采用差异法估计总体错报金额总体错报金额=(样本账面金额一样本审定金额)÷样本规模×总体规模=87÷30×(210-10)=580(万元)

　　应收账款总体错报金额=580+103=683(万元)由于Y公司已对检查的应收账款账户出现的错报190(103+87)万元进行了调整，在评价财务报表整体是否存在重大错报时不需要考虑这些项目，因此剩余的推断错报为493(683-190)万元。由于注册会计师确定的可容忍错报为500万元,未调整的错报493万元接近可容忍错报，由予采用非统计抽样，如果考虑抽样风险。总体错报可能会超过500万元，因此注册会计师不能接受总体，即认为账面金额可能存在错报.注册会计师在评价财务报表整体是否存在重大错报时，应当将错报与其他审计证据一起考虑。通常，注册会计师会建议Y公司对错报进行调查，且在必要时调整账面记录;修改进一步审计程序的性质、时问和范围;考虑对审计报告的影响。

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