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　　2014年注册会计师考试《审计》真题解析之分析程序

　　一、分析程序的目的

　　分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。

　　注册会计师实施分析程序的目的包括：

　　1.用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境。

　　2.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序。

　　3.在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。

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　　❤多项选择题：

　　ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。在运用分析程序时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(2009年新制度，已按2012年审计教材修订)

　　在确定已记录金额和预期值之间可接受的差异额时，可能需要考虑的因素有( )。

　　A.某类交易、账户余额和列报及相关认定的重要性和计划的保证水平

　　B.通过降低可接受的差异额应对重大错报风险的可能性

　　C.在期中测试后是否还要针对剩余期间测试

　　D.财务信息和非财务信息的可分解程度

　　【答案】 AB

　　【解析】注册会计师在确定可接受的差异额时应当主要考虑某类交易、账户余额或披露及相关认定的重要性和计划的保证水平;同时，注册会计师可以通过降低可接受的差异额应对重大错报风险的增加。

　　二、用作风险评估程序

　　1.总体要求。

　　在这个阶段运用分析程序是强制要求。

　　2.在风险评估程序中的具体运用。

　　在运用分析程序时，注册会计师应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较。

　　如果分析程序的结果显示的比率、比例或趋势与注册会计师对被审计单位及其环境的了解不一致，并且被审计单位管理层无法提出合理的解释，或者无法取得相关的支持性文件证据，注册会计师应当考虑其是否表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险。

　　注册会计师无须在了解被审计单位及其环境的每一方面时都实施分析程序。

　　例如，在对内部控制的了解中，注册会计师一般不会运用分析程序。

　　3.风险评估过程中运用的分析程序的特点

　　所使用的数据汇总性比较强，其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系;所使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析。

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