六、会计师事务所的连带责任和补充责任(第五条)

　　1.连带责任含义

　　(1)连带责任是指债务人为多数的情况下，债权人既有权请求所有的债务人清偿债务，也有权请求其中任何一个债务人单独清偿债务的一部分或者全部。

　　(2)清偿了全部债务的债务人，有权就其清偿超过自己应分担的部分，要求其他的债务人按各自应承担的部分给予补偿。

　　2.补充责任含义

　　(1)补充责任是指对主责任的补充清偿责任。

　　(2)所谓主责任，是指行为人本人首先承担的民事责任，这里的主责任是被审计单位

　　(3)当主责任人的财产不足以清偿债务时，不足部分由承担补充责任的人来清偿，这里的补充责任人是会计师事务所。

　　3.连带责任的认定

　　注册会计师在审计业务活动中存在下列情形之一，出具不实报告并给利害关系人造成损失的，人民法院应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带赔偿责任。具体情形包括：

　　(1)与被审计单位恶意串通;

　　(2)明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明;

　　(3)明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实报告;

　　(4)明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明;

　　(5)明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实的内容，而不予指明;

　　(6)被审计单位示意其作不实报告，而不予拒绝。

　　七、会计师事务所过失责任和过失认定标准(第六条)

　　1.过失责任

　　会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任。

　　2.类型(普通过失和重大过失)

　　(1)普通过失是指注册会计师在执业过程中没有保持应有的职业关注，没有严格按照执业准则的要求从事审计工作。

　　(2)重大过失是指注册会计师在执业活动中缺乏最起码的关注，没有遵守审计准则的最低要求。

　　3.过失责任的情形

　　注册会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎，存在下列情形之一，并导致报告不实的，人民法院应当认定会计师事务所存在过失。具体情形包括：

　　(1)违反《注册会计师法》第二十条第(二)、(三)项的规定;

　　(2)负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业;

　　(3)制定的审计计划存在明显疏漏;

　　(4)未依据执业准则、规则执行必要的审计程序;

　　(5)在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除

　　(6)未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则;

　　(7)未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据;

　　(8)明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论;

　　(9)错误判断和评价审计证据;

　　(10)其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为。

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