40甲注册会计师作为XYZ会计师事务所审计项目合伙人，在审计以下单位2013年度财务报表时分别遇到下列情况：

　　(1)A股份有限公司(以下简称“A公司”)2013年当年发生净亏损500万元，在2013年12 月31日，A公司流动负债高于资产总额400万元，管理层已经确定了拟采取的应对计划，注册会计师经过评价后认为应对计划恰当合理，编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但依然存在无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务的可能性，且A公司未在报表附注中对此予以披露。

　　(2)C股份有限公司(以下简称“C公司”)2013年10月由于涉嫌侵犯X公司的专利权被 起诉，法院已经受理，但至资产负债表日尚未开庭审理，C公司通过咨询律师认为不是很可能败诉，因此，在2013年度财务报表附注中披露了该未决诉讼。注册会计师于2014年3月13日完成审计工作，C公司决定在2014年3月15日将财务报表对外公布。2014年3月14日法院开庭审理了此案并当庭宣判C公司败诉赔偿x公司损失500万元，C公司决定不再上诉，就该事项未对2013年度财务报表作其他处理，也未将该事项告知甲注册会计师。

　　要求：

　　(1)针对情况(1)注册会计师应提出的审计处理建议及其具体内容是什么?

　　(2)针对情况(2)如果注册会计师知悉了该事项应如何考虑(假设此时已提交审计报告)?

　　答案解析:

　　(1)注册会计师应建议A公司在财务报表附注中对此进行充分的披露。披露的内容包括：第一，导致对公司持续经营能力存在重大疑虑的主要事项或情况以及管理层拟采取的应对计划;第二，持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。

　　(2)如果注册会计师知悉了该事项，应提请C公司进行修改，如果C公司修改了财务报告，注册会计师实施了必要的审计程序，应针对修改后的财务报表出具新的审计报告和索取新的书面声明。如果C公司不同意修改财务报表，注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。如果审计报告仍被报出，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告。

　　41 XYZ会计师事务所是一家合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务。A公司是XYZ会计师事务所的常年审计客户，其2008～2012年度财务报表均由甲注册会计师担任关键审计合伙人进行审计的，并于2010年成功上市。XYZ会计师事务所考虑到甲注册会计师对A公司的熟悉程度，决定继续委派其作为关键审计合伙人审计A公司2013年度财务报表。由于2013年末，A公司受到金融危机的影响，业务量大幅下降，为了抵抗金融危机的影响，A公司与XYZ会计师事务所加强了商业关系，由XYZ会计师事务所提供与财务系统相关的内部审计服务，同时会计师事务所以A公司辩护人的角色代表A公司解决一项法律纠纷(所涉金额对财务报表影响重大)。

　　XYZ会计师事务所考虑到A公司作为重要的审计客户，连续三年从A公司获取大额的审计费用，占从所有客户收取全部费用的30%，为了进一步巩固这种业务关系，XYZ会计师事务所大部分员工均作为A公司的财务人员，为其编制或更改会计分录或确定交易的账户分类。

　　要求：请指出上述资料中违反职业道德守则的情况，并简要说明理由。

　　答案解析:

　　(1)由甲注册会计师继续担任关键合伙人审计A公司2013年度财务报表违反了职业道德守则的规定。在审计客户成为公众利益实体之前，如果关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过三年，则该合伙人还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限。

　　(2)XYZ会计师事务所作为辩护人代表A公司解决法律纠纷违反了职业道德守则的规定。在审计客户解决纠纷或法律诉讼时，如果会计师事务所人员担任辩护人，并且纠纷或法律诉讼所涉金额对被审计财务报表有重大影响，将因过度推介和自我评价产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降至可接受的低水平。会计师事务所不得为审计客户提供此类服务。

　　(3)XYZ会计师事务所为A公司提供与财务系统相关的内部审计服务违反了职业道德守则的规定。在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不得提供与下列方面有关的内部审计服务：与财务报告相关的内部控制;财务会计系统;对被审计财务报表具有重大影响的金额或披露。

　　(4)会计师事务所连续三年收费金额超出全部费用的15%，但并未采取措施，违反了职业道德守则的规定。如果会计师事务所连续两年从某一属于公众利益实体的审计客户及其关联实体收取的全部费用，占其从所有客户收取的全部费用的比重超过15%，会计师事务所应当向审计客户治理层披露这一事实，并讨论选择防范措施，以将不利影响降低至可接受的水平。

　　(5)会计师事务所大部分员工作为审计客户的财务人员，为其编制或更改会计分录或确定交易的账户分类违反了职业道德守则。这种行为承担了管理层的职责。

　　【Answer】

　　(1)The code of ethics is violated because CPAcontinues tO act as key audit partner for Acompany.Before the audit client becoming publicinterest entity，the duration that the partnerallowed to continue perform service for client is 5

　　years deducted by the duration of service alreadybeing provided which should be no longer than 3years.

　　(2)A violation of code of ethics exists becauseXYZ CPA firm acts as an advocate on behalf of Acompany in litigation.If a CPA firm acts as anadvocate on behalf of its clients in litigation，ofwhich amount exerts significant influence on theaudit of financial statements，the advocacy andself—review created would be SO significant thatno safeguards could reduce the threat to anacceptable level.CPA firms are not allowed toprovide this kind of service tO clients.

　　(3)A violation of code of ethics exists becauseXYZ CPA firm provide financial system relatedinternal audit service for A company.Under thecircumstance that the client is a public interestentity，CPA firm should not provide internalaudit service related.to the followin9：financialreportingrelatedinternalcontrol，financialaccounting system，amount or disclosure havingsignificant influence OD audited financial state—ments.

　　(4)The fees charged by the CPA for threeconsecutive years exceed 15%of the entireexpense，while no measure has been taken tosolve this problem which violates the ethicalstandards.If a CPA firm charge fees tO clientswho belong tO public entity or its relate partiesfor 2 consecutive years。the CPA firm shoulddisclose this fact tO the client’S management，and discuss measures of prevention，in order tOreduce the adverse impact tO an acceptable level.

　　(5)Most of the staff at the CPA firm arefinancial personnel employed by audit clients.The preparation，or the change of accountingentries.or the determination the classification oftransaction accounts are in violation of code ofethics.Thisconductactuallyundertakesmanagement’S responsibility.

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