三、简答题，本题型共6题。其中第5小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，该小题最高得分为6分;如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为11分。其余各题6分/题。本题型最高得分为41分。答案中的金额有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。

　　36ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：

　　(1)由项目合伙人和项目质量控制复核人共同对项目总体质量负责。

　　(2)会计师事务所应当根据具体情况委派适当人员担任项目合伙人，以使其能够发挥对某项业务质量的控制作用，对于连续审计的客户应尽量安排同一了解该业务的人员该项目的项目合伙人。

　　(3)项目组在业务执行中遇到的疑难问题或争议事项应进行适当咨询，解决意见分歧。如果在审计报告日前意见分歧仍未解决，则由会计师事务所所长做出结论。

　　(4)对所有上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核，对涉及公众利益的范围较大或风险较高的非上市实体的特定业务，也应实施项目质量控制复核。

　　(5)为了保证项目质量控制复核人员的适当性，由项目合伙人挑选复核人员。

　　(6)会计师事务所应当每三年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出其是否符合质量控制准则和审计准则的规定。如不符合，指出不符合事项，并简要说明理由。

　　将答案直接填入答题区的相应表格内。

　　答案解析:

　　37注册会计师于2013年4月18日完成了对XYZ公司2012年度财务报表的审计工作，发现如下情况：

　　(1)2013年2月3日经最高法院判决，XYZ公司2012年3月份涉及的侵权赔偿诉讼败诉，赔偿230万元，XYZ公司于实际支付时计入2013年2月份的账上，注册会计师建议XYZ公司调整2012年度财务报表遭到拒绝。XYZ公司2012年度利润总额为78万元。

　　(2)2012年11月份XYZ公司的某一仓库遭受水灾，保险公司和XYZ公司正在核定损失，但至2012年结账日难以估计损失。XYZ公司拒绝在财务报表附注中披露该事项及其影响。

　　(3)2012年11月份XYZ公司为B公司的借款担保到期，B公司已经破产，银行要求XYZ公司承担担保责任，赔偿300万元，至2012年12月31日法院尚未判决。2013年3月28日，经最高人民法院终审判决，XYZ公司向银行赔偿290万元。注册会计师建议调整2012年相关项目，但XYZ公司认为该事项在2013年发生，在实际支付时计入了2013年3月份的账上。注册会计师确定的重要性水平是200万元。

　　(4)XYZ公司自2012年度改变了存货计价方法：由个别计价法改为加权平均法，经注册会计师审计取证，认可XYZ公司会计政策的变更合法、合理，建议XYZ公司对此会计政策的变更及其对财务报表的影响在财务报表中披露，XYZ公司不接受注册会计师的建议。

　　(5)审计中发现xYZ公司少计资产13万元，占XYZ公司资产总额比重甚少，XYZ公司拒绝调整，注册会计师确定的重要性水平是100万元。

　　(6)XYZ公司的存货占总资产的35%，因存货存放在全国各地，注册会计师不能实施监盘，也无其他满意的替代程序。

　　(7)XYZ公司的应收账款总额为390万元，其中有10万元的应收账款，注册会计师没有收到函证回函，同时由于XYZ公司缺乏相应的原始凭证，注册会计师也没有办法实施替代程序，

　　注册会计师确定的重要性水平是100万元。

　　要求：试分析在单独存在以上各种情况时，应当考虑出具什么类型的审计报告，并说明理由。

　　答案解析:

　　(1)出具否定意见的审计报告。该事项属于需要调整的期后事项，如果调整2012年度财务报表，可能使利润盈亏逆转，属于性质严重的错报，所以应该出具否定意见的审计报告。

　　(2)出具保留或否定意见的审计报告。属于无法估计的或有事项，应当在财务报表附注中予以披露，如果被审计单位不充分、不适当披露，注册会计师应根据该事项对财务报表的影响出具保留或否定意见的审计报告。

　　(3)出具保留意见的审计报告。该事项已在审计报告日前予以证实，应当作为调整事项进行处理，需要调整的金额超过了重要性水平，但不至于发表否定意见，因此应当出具保留意见的审计报告。

　　(4)出具保留或否定意见的审计报告。会计政策变更应该在财务报表附注中予以披露，如果被审计单位不接受建议，注册会计师应根据该会计政策变更对财务报表的影响出具保留或否定意见的审计报告。

　　(5)出具标准无保留意见的审计报告。因为错报金额远远小于财务报表层次的重要性水平。

　　(6)出具无法表示意见的审计报告。针对重要存货的监盘没有实施，审计范围受到严重限制。

　　(7)出具标准无保留意见的审计报告。无法实施审计程序的应收账款金额远远小于财务报表层次的重要性水平。

　　38中永会计师事务所的A和B注册会计师于2013年3月10日完成了对沙城股份有限公司2012年度财务报表的审计工作，2012年财务报告于2013年3月12日获管理层签署并经董事会批准。沙城股份有限公司是第一次接受审计。下面是草拟的一份审计报告：

　　财务审计报告

　　沙城股份有限公司董事长：

　　我们审计了后附的沙城股份有限公司(以下简称沙城公司)财务报表，包括资产负债表， 利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

　　一、管理层对财务报表的责任

　　编制和公允列报财务报表是沙城公司管理层的责任。这种责任包括：按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映。

　　二、注册会计师的责任

　　我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师独立审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

　　审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性。以及评价财务报表的总体列报。

　　三、审计意见

　　我们确认，沙城公司财务报表在所有方面按照企业会计准则的规定编制，真实地表达了沙城公司2012年12月31日的财务状况以及

　　2012年度的经营成果和现金流量。

　　中国注册会计师：A(盖章)

　　中国××市 二0一三年三月十日

　　要求：根据编写财务报表审计报告的要求，指出以上审计报告中的不恰当之处。

　　答案解析:

　　所列审计报告中，存在下列不恰当之处：

　　(1)财务报表审计报告的标题应为“审计报告”。

　　(2)收件人应为“沙城股份有限公司全体股东”。

　　(3)被审计的财务报表应为“包括2012年12月31日的资产负债表，2012年度利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及财务报表附注”。

　　(4)管理层对财务报表的责任段少了一项责任：“设计、执行和维护必要的内部控制。以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报”。

　　(5)注册会计师责任段中的审计依据不对，“中国注册会计师独立审计准则”应该改为“中国注册会计师审计准则”。

　　(6)注册会计师责任段缺少了一段内容，在最后还应说明：“我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础”。

　　(7)在审计意见段中不应使用“我们确认”，而应使用专业术语“我们认为”，表明这里发表的是审计人员的一种意见或看法。并表示对审计报告意见承担责任，而不是绝对的保证或确认。“在所有方面”应为“在所有重大方面”，同时不应使用“真实地表达”，而应使用“公允反映”。

　　(8)上期财务报表未经审计，注册会计师应增加其他事项段中说明该情况。

　　(9)会计师事务所应在审计报告上盖章，而且同时应有两位注册会计师签名并盖章，以便明确注册会计师责任。

　　(10)审计报告的日期不应为三月十日，而应为三月十二日。

　　相关推荐：

　　2014年注册会计师《审计》精讲讲义及框架汇总

　　2014注册会计师考试《审计》单元测试题汇总

　　2014年注册会计师《审计》选择习题及解析汇总

　　2014年注册会计师《审计》真题解析专项练习汇总