四、综合题，本题型共1题，19分。答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。

　　42华山股份有限公司(以下简称华山公司)是一家以开采、加工和销售玉石为主营业务的上市实体。该公司注册资本为8000万元，2012年末资产总额为25000万元，该年度的净利润为6000万元。2008年以来，华山公司的年度财务报表一直由沈阳德欣会计师事务所审计。2012年6月，在与华山公司续签当年财务报表审计业务约定书后，德欣事务所决定派注册会计师王敏、张华继续担任该项审计业务的项目经理。2013年1月5日，审计项目组进驻华山公司，于1月20日结束审计工作。现正在整理审计工作底稿，以及与华山公司管理层沟通。王敏、张华确定的华山公司2012年度财务报表层次的重要性水平为400万元。下面是与本审计项目相关的基本情况：

　　(1)华山公司自2010年以来，一直按照应收账款年末余额10%的比例计提坏账准备。2012年年初以来，受市场竞争加剧等不利因素的影响，产品销路不畅，货款回收较慢，大部分应收账款的账龄均超过18个月。为更好地反映实际情况，财务部门负责人在编制2012年度财务报表时，将坏账准备的计提比例提高到了20%。由于尚未得到公司决策机构的批准，财务部门尚未将这一变更在财务报表附注中披露。

　　(2)2012年10月，华山公司的重要客户甲公司因经营不善宣告破产。多年来，甲公司每年从华山公司购买的玉器占华山公司年销量的40%。虽然清算后华山公司已收回甲公司所欠货款的绝大部分，但销售人员认为这一事项很可对华山公司的销售造成长期不利影响。据了解，乙公司有意接替甲公司成为华山公司重要客户，双方正为此进行谈判。

　　(3)2012年1月，华山公司为开发新的玉产品，决定筹资建造厂房。当月15日，经批准发行了价值为3600万元的公司债券。相关契约规定，华山公司不得用2013年1月1日后的利润支付红利。

　　(4)华山公司一座账面原值为1000万元、已提折旧590万元、账面净值为410万元的厂房由于开山放炮震动等原因已出现裂缝，已被鉴定为危房，华山公司已决定按当地劳动安全管理部门的要求于近期拆除该车间，但公司财务部门以折1日尚未计提完为由未进行相关会计处理。

　　(5)审计工作结束前，注册会计师发现当地环保、矿产资源及林业部门正在对华山公司进行调查，确定开采石料对当地生态的影响。经了解，由于华山公司自2012年8月份起毁林开矿，相关部门在多次警告无效后已立案调查。按我国相关法规规定，华山公司很可能因此而被罚款100万元至1000万元。由于相关部门的调查尚未形成最终结论，到复核审计工作底稿时为止，尚无法预计罚款的具体金额。

　　要求：

　　(1)德欣会计师事务所要求王敏、张华按审计准则的要求对华山公司实施风险评估程序，并基于评估的重大错报风险设计和实施进一步审计程序。请回答：

　　①王敏、张华应当实施哪些风险评估程序，以了解华山公司及其环境?

　　②根据上述情况，具体指出最有可能导致华山公司存在重大错报风险的两个方面。

　　(2)假设注册会计师张华在审计中发现华山公司与一家玉石加工企业存在频繁交易，怀疑该玉石加工企业可能为华山公司的潜在关联方，如果经证实，确实属于华山公司以前未披露的关联方关系，请指出注册会计师应当采取些措施?

　　(3)请逐一单独考虑上述每种情况，指出王敏、张华应向华山公司提出何种审计建议?需要建议华山公司进行调整的，请直接列示审计调整分录(编制审计调整分录时无须考虑相关税费和损益结转，不必考虑对当年利润分配的影响)。

　　(4)分别单独考虑情况(2)、(3)、(4)、(5)，假定华山公司接受了审计建议(如果有)，指出王敏、张华分别应发表何种类型的审计意见?

　　(5)假定华山公司只存在(4)、(5)两种情况，并拒绝接受事项(4)的调整建议;同时在2013年1月15日作出了接受注册会计师关于事项(5)的审计建议，于当日正式签发了财务报表，请代王敏、张华从“三、”开始续写审计报告。(假设不考虑存在按照相关法律法规的要求报告的事项)审计报告华山股份有限公司全体股东：我们审计了后附的华山股份有限公司(以

　　下简称华山公司)财务报表，包括2012年12月31日的资产负债表、2012年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。

　　一、管理层对财务报表的责任

　　二、注册会计师的责任

　　答案解析:

　　(1)①王敏、张华应当实施下列风险评估程序，以了解华山公司及其环境：询问被审计单位管理层和内部其他相关人员;分析程序;观察和检查。②在存货计价，特别是在玉料价值鉴定方面.由于缺乏权威的标准，主观判断的成分很高，可能导致华山公司资产负债表的存货项目存在重大错报风险;玉石开采属于高风险行业，不可避免地带有对自然环境的破坏，鉴于国家相关部门正在进行调查，可能会对华山公司的经营带来很大的不确定性。

　　(2)①立即将相关信息向项目组其他成员通报。②在适用的财务报告编制基础出对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易。③对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序。④重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序。⑤如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响。注册会计师因此还可能考虑是否有必要重新评价管理层对询问的答复以及管理层声明的可靠性。

　　(3)情况(1)属于会计估计变更，尽管华山公司财务部门的理由是合理的，但注册会计师应当建议财务部门将这一会计估计变更报公司董事会批准。如-得以批准，应按会计准则相关规定在财务报表附注中进行充分披露，否则不应擅自变更会计估计。情况(2)属于对华山公司持续经营假设造成重大疑虑的事项。虽然华山公司正在与乙公司判，但王敏、张华仍应提请华山公司在财务报表附注中进行适当披露。情况(3)属于与华山公司未来事项相关的财务承诺。虽然承诺事项起始于资产负债表日后，但此类事项与或有事项密切相关，应要求华山公司在财务报表附注中进行适当披露。情况(4)所述的固定资产属于账存实亡。应建议华山公司调整，调整分录如下：

　　借：营业外支出410

　　贷：固定资产410

　　情况(5)属于因违法行为而导致的金额无法合理预计的重大不确定事项，应建议华山公司在财务报表附注中予以披露。

　　(4)如果华山公司接受了相关的审计建议，在单独考虑每种情况的前提下，王敏、张华分别

　　应当发表的审计意见如下：

　　对情况(2)，应发表带强调事项段的无保留意见;

　　对情况(3)，应发表带强调事项段的无保留意见;

　　对情况(4)，应发表标准无保留意见;

　　对情况(5)，应当发表带强调事项段的无保留意见。

　　(5)续编的审计报告如下：

　　三、导致保留意见的事项华山公司账面净值为410万元的厂房已经报废。我们认为，华山公司应按企业会计准则规定对厂房报废及时进行会计处理。但华山公司拒绝接受上述建议。如果按规定进行会计处理，华山公司资产负债表中的固定资产原值减少1000万元，其2012年度利润总额相应的减少410万元。

　　四、保留意见我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，华山公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了华山公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量。

　　五、强调事项此外，我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，环保、矿产资源及林业部门正在对华山公司进行调查，确定开采石料对当地生态的影响。经了解，由于华山公司自2012年8月份起毁林开矿，相关部门在多次警告无效后已立案调查。按我国相关法规，华山公司很可能因此而被罚款100～1000万元。由于相关部门的调查尚未形成最终结论，到复核审计工作底稿时为止，尚无法预计罚款的具体金额。本段内容不影响已发表的审计意见。德欣会计师事务所中国注册会计师：王敏

　　(盖章 )(签名并盖章)

　　中国注册会计师：张华

　　(签名并盖章)

　　中国·沈阳二0一三年一月二十日

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