二、多项选择题，每小题2分，共20分。

　　26 在下列情况下，注册会计师应当与被审计单位治理层沟通的有(　)。

　　A.管理层未能实施控制以恰当应对特别风险

　　B.实施实质性程序发现被审计单位没有识别出重大错报

　　C.怀疑被审计单位存在故意和重大的违反法律法规行为

　　D.发现的与关联方相关的重大事项

　　参考答案: A,B,C,D

　　答案解析:

　　如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响。注册会计师应当就此类事项与治理层沟通。如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺 陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通。

　　如果根据判断认为需要沟通的违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就此尽快向治理层通报。如果怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层，注册会计师应当向被审计单位审计委员会或监事会等更高层级的机构通报。除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的重大事项，有助于双方就这些事项的性质和解决方法达成共识。

　　27 当注册会计师识别出或怀疑存在违反法律法规行为时，在分别存在下列情况下，注册会计师可能不会与被审计单位的治理层沟通的有(　)。

　　A.怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层

　　B.识别出的违反法律法规行为牵涉到管理层

　　C.治理层全部成员参与管理，注册会计师已就违反法律法规行为的事项与管理层进行了沟通

　　D.识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为明显不重要

　　参考答案: C,D

　　答案解析:

　　除非治理层全部成员参与管理被审计单位，因而知悉注册会计师已沟通的、涉及识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的事项。注册会计师应当与治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项，但不必沟通明显不重要的事项。

　　28下列关于重大不一致的说法中，注册会计师认为错误的有(　　)。

　　A.审计报告日前发现重大不一致，如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，注册会计师应在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致

　　B.如果在阅读其他信息时发现重大不一致，注册会计师应当确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改

　　C.审计报告日前发现重大不一致，如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告

　　D.重大不一致是在其他信息中，对与已审计财务报表所反映事项不相关的信息作出的不正确陈述或列报

　　参考答案: A,D

　　答案解析:

　　选项A，审计报告日前发现重大不一致，如果需要修改已审计财务报表而被审计单 位拒绝修改，说明该事项的存在使得注册会计师发表无保留意见审计报告的条件不具备，所 以注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告，而不是增加强调事项 段予以说明。选项D，重大不一致，是指其他信息与已审计财务报表中的信息相矛盾;对事 实的错报，是指在其他信息中，对与已审计财务报表所反映事项不相关的信息作出的不正确 陈述或列报。

　　29在财务报表报出后，如果知悉M公司在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论，然后根据具体情况采取相应的措施。下列措施中适当的有( )。

　　A.如果管理层对财务报表做了适当修改，并采取适当措施使所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，注册会计师应实施必要的审计程序予以确认和复核，然后针对修改后的财务报表出具新的审计报告

　　B.要求M公司在其注册地的新闻媒体上公布相关的事实，以保证财务报表使用者知悉相关情况

　　C.在选项A的前提下，在新的审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告

　　D.如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，又没有在需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师应设法防止财务报表使用者信赖该审计报告

　　参考答案: A,C,D

　　答案解析:

　　对相关信息作出公布时，应该通过中国证券监督管理委员会指定的媒体，若仅刊登在其注册地的媒体则异地的使用者可能无法了解这一情况。

　　30会计师事务所建立相应机制，以确保在项目的适当阶段及时实施项目质量控制复核，以实现项目质量控制复核的预期目标。下列各项中，可以建立的机制有( )。

　　A.对审计工作所需项目质量控制复核的性质、时间安排和范围有清晰的认识

　　B.项目合伙人认识到要对项目质量控制复核人员在整个业务过程中的必要参与予以适当提醒

　　C.建立包含项目质量控制复核的目的和价值的审计质量政策

　　D.培育重视和乐于接受项目质量控制复核的文化

　　参考答案: A,B,C,D

　　答案解析:

　　参考《中国注册会计师审计准则问题解答第9号一项目质量控制复核(征求意见稿)》。

　　31如果会计师事务所决定接受或保持客户关系和具体业务，下列事项中属于会计师事务所接下来要做的事项的有( )。

　　A.与客户就相关问题达成一致理解

　　B.与客户形成书面的业务约定书

　　C.考虑是否具备执行业务的必要素质

　　D.与客户的管理层、治理层沟通

　　参考答案: A,B,D

　　答案解析:

　　考虑是否具备执行业务所必要的素质是做出接受或保持客户关系之前要做的事项。如果决定接受或保持客户关系和具体业务，会计师事务所应当与客户就相关问题达成一致理解，并形成书面业务约定书，将对业务的性质、范围和局限性产生的误解的风险降至最低。

　　32在下列情况下，注册会计师的处理恰当的有(　　)。

　　A.当管理层对审计范围施加的限制导致无法获取充分、适当的审计证据可能产生的影响具有广泛性，注册会计师又不能解除业务约定时，注册会计师可能在审计报告中增加其他事项段，解释不能解除业务约定的原因

　　B.如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的引言段中予以说明，以减轻注册会计师的责任

　　C.如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通

　　D.按照准则的规定，如果注册会计师对ABC公司财务报表审计后决定发表无保留意见，则审计报告的意见段应表述为“我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量”

　　参考答案: A,C

　　答案解析:

　　如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中予以说明。但这种说明并不减轻注册会计师获取充分、适当的审计证据，以确定期初余额不含有对本期财务报表产生重大影响的错报的责任。

　　33 下列有关注册会计师利用专家工作的说法中正确的有(　)。

　　A.如果项目组成员从未接触过所涉及的事项，通常需要考虑利用专家的工作

　　B.如果所涉及事项性质特殊、复杂程度高，且对财务报表的影响重大，注册会计师通常要从职业谨慎的角度出发，考虑利用专家的工作

　　C.如果预期可以获取的其他审计证据的数量较多且质量较高，能够解决注册会计师遇到的相关问题，注册会计师就不会利用专家的工作

　　D.在计划利用专家工作时，对专家的胜任能力、专业素质和客观性进行评价，并考虑专家的工作范围是否可以满足审计的需要

　　参考答案: A,B,D

　　答案解析:

　　如果预期可以获取的其他审计证据的数量较多且质量较高，能够解决注册会计师遇到的相关问题，注册会计师就可以考虑不利用专家，而不是绝对不利用专家。

　　34会计师事务所在承接业务之前，应当确定是否具有接受新业务所需的必要素质、专业胜任能力、时间和资源，下列事项中，应当考虑的有( )。

　　A.会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象

　　B.会计师事务所是否需要专家的帮助

　　C.会计师事务所是否拥有足够的具备必要胜任能力和素质的人员

　　D.会计师事务所能否在提交报告的最后期限内完成业务

　　参考答案: A,C,D

　　答案解析:

　　在承接业务之前无需考虑是否需要专家的帮助，这是具体业务展开时根据具体情况才需要考虑的。

　　35 下列情形中，违背货币资金“不相容岗位相互分离”控制原则的有(　)。

　　A.由出纳人员兼任会计档案保管工作

　　B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章

　　C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作

　　D.由出纳人员兼任固定资产明细账的登记工作

　　参考答案: A,B,C

　　答案解析:

　　出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，故选项ABC都属于违反出纳员的不相容岗位职责;选项D的“固定资产明细账”不是“收入、支出、费用、债权债务账目”，不违反出纳人员不相容岗位职责的设置要求。

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