三、简答题，本题型共6题。其中第5小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，该小题最高得分为6分;如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为11分。其余各题6分/题。本题型最高得分为41分。答案中的金额有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。

　　36 ABC会计师事务所承接了甲公司2013年度财务报表审计工作，A、B注册会计师在审计银行存款过程中，有如下事项：

　　(1)与银行存款函证相关审计计划部分内容如下：

　　A、B注册会计师考虑到财政部和中国人民银行联合印发的《关于做好企业的银行存款、借款及往来款项函证工作的通知》已明确规定银行应在规定期限内对会计师事务所的函证给予回函，直接认定银行在回函工作中不会与企业合谋向注册会计师发出带有虚假陈述的回函，认定无须考虑与此相关的舞弊导致的重大错报风险。A、B注册会计师决定以ABC会计师事务所的名义向本年年末有银行存款余额的银行寄发询证函。

　　(2)ABC会计师事务所收到银行回函后，发现D银行回函表明企业银行存款日记账金额与回函金额有差异。

　　(3)E银行账户的银行对账单余额为1585000元。甲公司银行存款日记账余额为1665000元，在检查该账户银行存款余额调节表时，A、B注册会计师注意到以下事项：在途存款150000元;未提现支票50000元;未入账的银行存款利息收入45000元;未入账的银行代扣水电费25000元。

　　要求：

　　(1)请针对事项(1)，指出银行存款函证相关审计工作计划中的不当之处。并简单说明理由。

　　(2)请指出与银行存款函证最相关的三个财务报表项目或列报内容，并在每一项后指出最相关的一个认定。

　　(3)针对事项(2)中函证回函所表明的差异，分析产生该差异的主要原因有哪些。

　　(4)针对事项(3)，请填写下列银行存款余额调节表。假定不考虑其他因素，请指出E银行账户审定后的金额是多少。银行存款余额调节表

　　2013年12月31日 单位：元

　　答案解析:

　　(1)①直接认定银行在回函工作中不会与企业合谋向注册会计师发出带有虚假陈述的回函以及认定无须考虑与此相关的舞弊导致的重大错报风险是不当的。注册会计师应当在考虑银行回函工作相关舞弊导致的财务报表重大错报风险的基础上，谨慎对待银行存款函证工作。

　　②A、B注册会计师决定以ABC会计师事务所的名义向银行寄发询证函是不当的。应当以甲公司的名义向银行寄发询证函。

　　③仅向本年年末有银行存款余额的银行寄发询证函是不当的。应当向甲公司在本年存过款的所有银行发函，包括零余额账户和在本年内注销的账户。

　　(2)货币资金项目：存在认定;短期借款(或长期借款)：完整性认定;列报和披露(或有负债等)：完整性认定。

　　(3)差异产生的主要原因有：可能是由于双方登记入账的时间不同，或是由于一方或双方记账错误，也可能是甲公司的舞弊。

　　银行存款余额调节表

　　2013年l2月31日 单位：元

　　假定不考虑其他因素，E银行账户审定后的金额是1685000元。

　　37乙注册会计师负责审计B公司2013年度财务报表，审计报告日为2014年3月15日，财务报表公布日为3月20日。B公司在财务报表日后有如下事项：

　　(1)B公司生产车间于2013年1 2月25日完工一批产品，价值500万元.2014年1月5日由车间转移到郊区仓库途中由于交通事故起火，全部产品毁坏,已无商品价值。

　　(2)B公司内部审计人员于3月21日发现2013年度已审计财务报表存在1000万元的重大错报，并向公司最高管理层作了汇报。

　　要求：

　　(1)期后事项按是否影响财务报表金额，可以划分为几个类型?

　　(2)期后事项按时段，可以划分为几个时段?每一时段注册会计师的审计责任分别是什么?

　　(3)假定乙注册会计师在2014年3月11日获知B公司发生火灾，并于当日实施了必要审计程序后，应当提请B公司如何处理?

　　(4)假定乙注册会计师在2014年3月25日获知B公司财务报表中存在的重大错报，并且B公司的管理层已经修改了该财务报表，注册会计师应当采取的措施有哪些?

　　(5)假定乙注册会计师在2014年3月25日获知B公司已审计财务报表中存在着1000万元的重大错报，并且被审计单位的管理层未采取任何行动，注册会计师应当采取的措施有哪些?

　　答案解析:

　　(1)期后事项按是否影响财务报表金额，可以划分为两类：一是对财务报表日已经存在的情况提供证据的事项，这类事项影响财务报表金额，需要提请被审计单位管理层调整财务报表以及与之相关的披露信息;二是财务报表日后发生的情况提供证据的事项，这类事项不影响财务报表金额，但可能影响对财务报表的正确理解，需提请被审计单位管理层在财务报表附注中适当披露。

　　(2)期后事项可以划分为三个时段：第一个时段是财务报表日后至审计报告日，注册会计师应当主动识别第一时段期后事项;第二个时段是审计报告日后至财务报表报出日，注册会计师对此的责任是被动识别第二时段期后事项;第三个时段是财务报表报出日后，注册会计师没有义务识别第三时段期后事项。

　　(3)该事项是在财务报表日后、审计报告目前发生的，虽不影响2012年度财务报表的金额，但可能影响对财务报表的正确理解，乙注册会计师应当提请B公司在财务报表附注中给予适当披露。

　　(4)注册会计师采取的措施有：

　　①根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序;

　　②复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况;

　　③延伸实施审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告;

　　④在特殊情况下，修改审计报告或提供新的审计报告。

　　(5)如果管理层没有采取必要措施确保所有收到原财务报表的人士了解这一情况，也没有在注册会计师认为需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师应当通知管理层和治理层(除非治理层全部成员参与管理被审计单位)，注册会计师将设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。

　　如果注册会计师已经通知管理层或治理层，而管理层或治理层没有采取必要措施，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务。因此，注册会计师可能认为寻求法律意见是适当的。

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