四、综合题，本题型共1题，19分。答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。

　　42公开发行H股的乙股份有限公司(以下简称乙公司)系北京市利达会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对乙公司2013年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为120万元，于2014年3月15日完成了审计工作，乙公司2013年度财务报告于2014年3月15日获董事会批准，并于2014年3月20日正式对外报出。乙公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下：

　　资料一：

　　乙公司未经审计的2013年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：

　　资料二：

　　审计乙公司2013年度应付账款时，在应付账款明细表中总共列示了4000笔应付账款，账面价值合计为120万元。注册会计师认为该公司内部控制存在薄弱环节，预期审计中将会在账面金额中发现大量的小额错报。其总资产为21000万元，税前收益为300万元。由于财务报表的使用者有限，并且乙公司的财务状况良好，因此可接受的审计风险较高，分析程序的结果表明没有重大问题。样本规模就是积极函证的数量，并假定在整个过程中所有的函件都有答复，并对其他未选取的项目都已执行了有效的替代程序。注册会计师确定的可容忍错报金额为21000元。可接受的误受风险是10%，可接受的误拒风险是25%，注册会计师根据以前年度的审计测试结果，确定乙公司的预期总体错报的点估计值为1500元(高估)。估计乙公司的总体标准差为20元。可接受的误受风险和可接受的误拒风险与置信系数的关系为：

　　资料三：

　　在对乙公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：

　　(1)乙公司为建造一栋办公楼，于2012年12月1日借人期限为三年，本金为1000万元，年利率为6%，按年付息到期一次还本的专门借款。另外，2013年1月1日乙公司又借入一般借款200万元，年利率为7%，期限为2年，每年年末计提利息，将于2014年12月31日到期。工程采用出包方式，2013年1月1日，用银行存款支付工程价款300万元;工程因质量纠纷于2013年3月1日到2013年6月30日发生非正常中断。2013年9月1日用银行存款支付工程价款800万元，工程于2014年1月31日达到预定可使用状态。2014年2月10日办理竣工决算，2014年2月28日交付使用。乙公司借款费用按年资本化。2013年未动用的专门借款资金取得的利息收入在资本化期间为2万元，该公司未对上述借款费用业务进行处理，仅将取得的利息2万元计入了“银行存款”，冲减了财务费用。

　　(2)2013年5月，乙公司以一项非专利技术清偿积欠P公司的240万元货款。该无形资产的账面余额为200万元，累计摊销为5万元，未计提减值准备，该无形资产的公允价值为190万元。在清偿过程中，乙公司应交营业税为25万元，并办妥了有关法律手续。乙公司于2013年5月做了借记“应付账款”240万元、“累计摊销”5万元、“营业外支出一处置非流动资产损失”30万元，贷记“无形资产”200万元、“应交税费一应交营业税”25万元、“资本公积”50万元的会计处理。

　　(3)乙公司于2013年12月向己公司销售一批b产品(增值税税率为17%)，该批产品的销售收入为2000万元(不含增值税额)，成本为1800万元，货款将于2014年4月收取，乙公司按规定在2013年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2014年2月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。乙公司尚未对该销售退回进行会计处理(不考虑应收账款计提坏账准备)。

　　(4)检查2013年度营业外收入科目贷方记录的一笔金额为827万元的业务时，发现该笔收入系由一笔挂账4年的应付账款转来。经查，乙公司于2008年2月由国外购人二套价值100万美元的矿山采掘设备，但因该国发生战乱而与供应商失去联系。乙公司于2013年末做了借记应付账款、贷记营业外收入的会计处理。

　　(5)在审查该公司的一项长期股权投资时发现该公司在2011年1月10日出资600万元，参股组建E公司，E公司注册资本4000万元，乙公司持有其15%的股权。2011年度和2012年度，乙公司以E公司经营业绩不佳为由，分别计提了100万元和150万元的长期股权投资减值准备。2013年1月1日，经E公司股东会同意，乙公司签署股权转让协议，以720万元的价格转让其在E公司的全部股权，股权转让日E公司净资产的账面合计金额为4400万元，评估值为4800万元。乙公司于2013年1月10日收到全部股权转让款并办妥股权转让法律手续，做了借记“银行存款”720万元和“长期股权投资减值准备”250万元，贷记“长期股权投资”600万元和“投资收益”370万元的会计处理。而事实上E公司2011年度和2012年度经审计的净利润分别为150万元和250万元。

　　要求：

　　(1)针对资料二，请代A和B注册会计师确定初始样本规模应为多少?如果上述样本的账面价值为1000000元，审计后认定的价值为1000300元，假定乙公司2013年12月31日应付账款账面价值为1200000元。并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断乙公司2013年12月31日应付账款的总体实际价值(要求列示计算过程)。

　　(2)针对资料三中事项(1)至(5)，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对企业所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响，下同。调整分录中的金额用万元表示)。

　　(3)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定乙公司分别只存在资料三的5个事项中的1个事项，乙公司拒绝接受A和B注册会计师针对事项(1)至事项(5)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。

　　(4)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定乙公司同时存在资料三中的事项(4)和事项(5)，并且拒绝接受A和B注册会计师对事项(5)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。(假设不存在按照相关法律法规的要求报告的事项)审计报告乙股份有限公司全体股东：(引言段略)

　　一、管理层对财务报表的责任

　　略

　　二、注册会计师的责任

　　略

　　答案解析:

　　(1)初始样本量为100。

　　n=[20×(1.28+1.15)×4000÷(21000-1500)]2=(9.97)2=100

　　平均差额=(1000300-1000000)÷100=3(元)

　　估计的总体差额=3×4000=12000(元)

　　估计的总体价值=1200000+12000=1212000(元)

　　(2)对事项(1)，A和B注册会计师应提请乙公司做以下调整分录：

　　借：在建工程40.33财务费用33.67

　　贷：应付利息74(1000×6%+200×7%)

　　【解析】利息资本化金额=1000×6%-2-1000×6%÷12×4=60-2-20=38(万元)

　　另外，因为在2013年9月1日时累计资产支出为1100万元，超过了专门借款1000万元，超过的100万元部分占用的是一般借款，其应资本化的金额为：100×7%×4/12=2.33(万元)，所以，2013年借款利息应予以资本化的金额为：38+2.33=40.33(万元)对事项(2)，A和B注册会计师应提请乙公司做以下调整分录：

　　借：资本公积50

　　贷：营业外收入-债务重组利得50

　　对事项(3)，A和B注册会计师应提请乙公司做以下调整分录：

　　A.调减收入：

　　借：营业收入2000应交税费一应交增值税(销项税额)340

　　贷：应收账款一己公司2340

　　B.调减成本：

　　借：存货一库存商品1800

　　贷：营业成本1800

　　对事项(4)，A和B注册会计师无需作出审计调整。

　　对事项(5)，A和B注册会计师应提请乙公司做以下调整分录：

　　借：投资收益250

　　贷：未分配利润250

　　(3)就事项(1)，A和B注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告;就事项(2)，A和B注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告;就事项(3)，A和B注册会计师应当出具否定意见的审计报告;就事项(4)，A和B注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告;就事项(5)，A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告。

　　(4)A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告。补充的审计报告内容如下：

　　三、导致保留意见的事项

　　乙公司于2011年度和2012年度，以E公司经营业绩不佳为由，分别对该项长期股权投资计提了100万元和150万元的长期股权投资减值准备，并于2013年度处置并结转投资收益，经审查，E公司2011年度和2012年度经审计的净利润分别为150万元和250万元，乙公司对该项长期股权投资计提减值的会计处理不符合企业会计准则的规定。如果按照企业会计准则的规定处理，将导致乙公司利润总额减少250万元。

　　四、保留意见

　　我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，乙公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了乙公司2013年12月31日的财务状况以及2013年度的经营成果和现金流量。

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