37A股份有限公司(以下简称A公司)于2013年10月25日聘请了ABC会计师事务所审计其2013年财务报表。在对会计估计、关联方交易等进行审计时，项目组成员展开了激烈讨论，并产生了以下观点：

　　(1)会计估计的真实性，通常是注册会计师考虑的重要因素。

　　(2)注册会计师应根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。

　　(3)当审计证据支持注册会计师的点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之问的差异并不构成错报。

　　(4)注册会计师应当将识别出的、超出A公司正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。

　　(5)无论治理层是否全部参与管理A公司，注册会计师均应与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的事项。

　　要求：

　　(1)会计估计不确定性程度取决于哪些因素?

　　(2)根据项目组成员讨论形成的观点，分析各个观点是否恰当，如不恰当，请指明正确观点。

　　参考解析:

　　(1)会计估计不确定性程序取决于下列因素：①会计估计的性质;②作出会计估计所使用的方法或模型被普遍认可的程度;③作出会计估计所使用的假设的主观程度。

　　(2)①不恰当。会计估计的完整性，通常是注册会计师考虑的重要因素。

　　②恰当。

　　③不恰当。当审计证据支持注册会计师的点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报。

　　④恰当。

　　⑤不恰当。如果治理层全部参与管理被审计单位，则无需重复沟通。

　　38A、B注册会计师负责对甲公司2013年度财务报表进行审计，涉及应付账款项目审计工作时，存在如下事项：

　　(1)考虑到函证应付账款获取的是外部证据，可靠性强于从甲公司获取的内部证据，A、B注册会计师为了查出未入账的应付账款，主要实施函证程序。

　　(2)A、B注册会计师在讨论低估应付账款对财务报表可能产生的影响时，A注册会计师认为低估应付账款能粉饰甲公司财务报表，但只能虚增利润;B注册会计师认为低估应付账款，可能虚增利润，也可能虚减利润。

　　(3)A、B注册会计师经风险评估后，认为甲公司应付账款存在以下三种错报风险：

　　要求：

　　(1)根据事项(1)，判断是否存在不当之处，请简要说明理由。

　　(2)根据事项(2)，判断谁的观点正确。

　　(3)根据事项(3)，判断程序1与程序2是否有利于应对事项(3)中列示的3种错报风险，并将判断结果填写在下表中，认为能有利于应对相应错报风险的，填“是”，认为不利于应对相应错报风险的填“否”。

　　(4)针对事项(3)所列示的每种错报风险，代A、B注册会计师分别设计一条最适当的审计程序。所设计的程序不能与事项(3)已给出的程序相同。

　　参考解析:

　　(1)存在不当之处。函证应付账款对于查找未入账的应付账款效果有限，当被审计单位隐藏应付账款相关债权人时，注册会计师无法通过此程序查到未入账的应付账款。

　　(2)A注册会计师的观点正确。比如甲公司可能漏记应付账款，同时也漏记相应的采购的存货，因为营业成本=期初存货余额+存货增加额一期末存货余额，存货增加额虚减，导致营业成本虚减，虚增利润。

　　(3)

　　(4)针对第1种错报风险设计的审计程序为：针对记录已偿还的应付账款，追查至银行对账单，银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表门前真实偿还。

　　针对第2种错报风险设计的审计程序为：结合存货监盘程序，检查甲公司在资产负债表日前后的存货入库资料(验资报告或入库单)，检查是否存在大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。

　　针对第3种错报风险设计审计程序为：针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证(如银行汇款通知、供应商收据)，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。

　　相关推荐：

　　2014年注册会计师考试《审计》备考全攻略

　　2014年注册会计师考试提高阶段备考高效秘籍

　　2014年注册会计师考试机考练习及技巧方法汇总