38ABC会计师事务所的甲注册会计师作为审计项目合伙人，在审计以下单位2013年度财务报表时分别遇到以下情况：

　　(1)A公司于2012年5月为L公司年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2013年11月向法院提起诉讼，要求A公司承担连带清偿责任。2013年12月31日，A公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，A公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截至审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。

　　(2)B公司在2013年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品5000万元，以成本加成价格(公允价格)购入原材料3000万元，上述销售和采购分别占B公司当年销货、购货的比例为30%和40%，B公司已在财务报表附注中进行了适当披露。

　　(3)C公司应在2013年6月确认的一项销售费用200万元没有进行确认。C公司在编制2013年度财务报表时，未对此项会计差错进行任何处理。C公司2013年度利润总额为1 80万元。

　　(4)D公司于2013年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任，以不了解以前年度情况为由，拒绝签署2013年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2013年度已审计财务报表和提供的管理层声明书。

　　要求：假定上述情况对各被审计单位2013年度财务报表的影响都是重要的(各个事项相互独立)，且对于各事项被审计单位均拒绝接受甲注册会计师提出的审计处理建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述4种情况，判断甲注册会计师应对2013年度财务报表发表何种意见类型，并简要说明理由。

　　参考解析:

　　(1)无保留意见。该未决诉讼已经进行适当的会计处理，且已适当披露，可以发表无保留意见。考虑到该诉讼可能给A公司带来巨大损失，属于重大不确定事项，注册会计师可以考虑在意见段之后增加强调事项段，但强调事项段并不影响意见类型。

　　(2)无保留意见。B公司与关联方M公司的交易价格公允，且关联方关系及其交易已经恰当披露，符合企业会计准则和相关会计制度的规定。

　　(3)否定意见。因为该销售费用会使得C公司由盈利变为亏损，所以如果C公司拒绝调整，则影响非常重大，不符合企业会计准则和相关会计制度的规定，所以应该发表否定意见。

　　(4)无法表示意见。由于D公司管理层对已审计财务报表拒绝签字确认，也未能提供管理层声明书，注册会计师应将其视为审计范围受到严重限制，发表无法表示意见的审计报告。

　　(1)Unqualified opinion.This pending litigation has been made appropriate accounting

　　treatment and has been appropriately disclosed，unqualified opinion could be issued.With the consideration that this litigation may bring large loss to A Company，it is a material uncertainty event.CPA may add emphasis of matter paragraph after opinion graph while the emphasis of matter paragraph does not affect opinion type.

　　(2)Unqualified opinion.The transaction price between B Company and related party M Company is fair and the related party and transaction with it have been appropriately disclosed，which complies with the regulation of enterprise accounting principles and related accounting system.

　　(3)Adverse opinion.As the selling expense will make C Company from profit to loss，if C Company refuses to make adjustment，the effect is large，which does not comply with regulation of enterprise accounting principles and related accounting system，adverse opinion should be issueD.(4)Disclaimer of opinion.As management of D company refuses to sign the audited financial statements and does not provide management statement，CPA should regard that the audit scope is seriously limited and issue disclaimer of opinion audit report.

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