40甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司，2013年10月25日聘请了ABC会计师事务所为其审计2013年财务报表。

　　在对关联方进行审计时，项目组成员展开了讨论，并得出了以下观点：

　　(1)为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，注册会计师应当对某些可能提供有关关联方关系及其交易信息的记录或文件进行检查。

　　(2)如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应及时向上层领导报告，并注意保密，以防止其他项目组成员泄露消息给甲公司，使得接下来实施的审计程序失效。

　　(3)如果审计过程中发现甲公司与关联方串通舞弊或关联方对甲公司具有支配性影响，注册会计师应检查甲公司与授权和批准相关的控制。

　　(4)如果无法获取充分、适当的审计证据，合理确信管理层关于关联方交易是公平交易的披露，注册会计师可以要求管理层撤销此披露。

　　(5)甲公司的所得税纳税申报表无助于确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易。

　　要求：根据以上项目组成员讨论的内容，分析各个观点是否恰当，如不恰当，请简要说明理由。

　　参考解析:

　　(1)恰当。

　　(2)不恰当。如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应立即将相关信息向项目组其他成员通报，这样更有助于项目组成员确定这些信息是否对已实施风险评估程序的结果和由此得出的结论产生影响，包括是否需要重新评估重大错报风险。

　　(3)不恰当。此时被审计单位与授权和批准相关的控制可能是无效的。

　　(4)恰当。

　　(5)不恰当。如果被审计单位财务报表存在重要的非公允关联交易，被审计单位对税务机关报出的纳税申报表中就要进行纳税调整，即按照公允价值重新进行计算，因此注册会计师通过复核所得税申报表可以识别出关联方关系的存在。

　　41W会计师事务所承接M公司2013年度财务报表审计表审计业务，其业务的性质和经营规模与其常年审计客户N公司相类似，W会计师事务所在制定总计审计策略和具体审计计划时，作出下列判断：

　　(1)M公司与常年审计客户N公司业务性质和规模相似，因此确定的重要性水平与N公司相同。

　　(2)完成审计计划后，应按照计划执行审计程序，不能够改变计划。

　　(3)在制定具体审计计划时，应当确定财务报表整体的重要性水平。

　　(4)因对M公司内部控制存在疑虑，拟不执行控制测试，而直接执行实质性程序。

　　(5)因M公司存货存放于外省市，监盘成本较高，拟不进行监盘，直接实施替代审计程序。

　　(6)注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以降低重大错报风险。

　　要求：指出上述判断是否存在不恰当之处，并简要说明理由。

　　参考解析:

　　(1)不恰当。重要性是根据审计所处的具体环境确定的，不能仅仅因为两个公司的业务性质和规模相似就确定相同的重要性。

　　(2)不恰当。计划审计工作不是孤立的阶段，而是持续地不断修正的过程，贯穿于审计过程始终。

　　(3)不恰当。在制定总体审计策时，应当确定财务报表整体的重要性水平。

　　(4)恰当。

　　(5)不恰当。除非监盘程序不可行，注册会计师应当对存货实施监盘程序。注册会计师不能以执行程序成本过高为由不执行必要的审计程序。

　　(6)不恰当。注册会计师合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，降低的是检查风险。重大错报风险是财务报表审计前存在重大错报的可能性，注册会计师只能评估和应对，却无法降低。

　　(1)Inappropriate.Materiality could be determined depending on the specific audit environment，the same materiality should not be recognized because two companies have similarbusiness nature and size.

　　(2)Inappropriate.Planning audit work is not an isolate phase，but a continuous revision process throughout the whole audit process.

　　(3)Inappropriate.When setting up overall audit strategy，the materiality on the whole financial statements should be determineD.(4)Appropriate.

　　(5)Inappropriate.Unless the procedures on supervision of counting are not feasible.CPA should perform supervision of inventory count procedures.CPA should not refuse to perform necessary audit procedures for the reason of high implementation cost.

　　(6)Inappropriate.The nature.time arrangement and scope of audit procedures are reasonably designed by CPA，and effectively implementation of audit procedures are to reduce the detection risk.The risk of material misstatement is the possibility that financial statements may be subject to the risk of material misstatement before auditin9，CPA could only evaluate and response，but could not reduce.

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