11关于集团审计中的重要性，下列说法中错误的是(　　)。

　　A.对于拟审计或审阅的组成部分，其重要性由集团项目组设定

　　B.组成部分重要性应低于集团财务报表整体重要性

　　C.各组成部分重要性的合计等于集团财务报表整体重要性

　　D.对计划仅在集团层面实施分析程序的不重要组成部分不需要设定重要性

　　参考答案：C

　　参考解析:

　　在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。该部分内容请参考《中国注册会计师审计准则问题解答第10号——集团财务报表审计(征求意见稿)》。

　　12会计师事务所在承接被审计单位财务报表审计业务后，发现项目组成员王某现担任被审计单位的执行董事，会计师事务所下列做法正确的是(　)。

　　A.将王某调离鉴证小组

　　B.委派一个比王某更具专业胜任能力的员工复核王某的工作

　　C.对该业务执行项目质量控制复核

　　D.解除业务约定

　　参考答案：D

　　参考解析:

　　此事项对独立性产生的不利影响非常重大，以致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

　　13下列关于评价审计证据充分性和适当性的说法中不正确的是(　)。

　　A.审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成和维护相关的控制的有效性

　　B.如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据

　　C.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序

　　D.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本和难易程度，来减少某些不可替代的审计程序

　　参考答案：D

　　参考解析:

　　在保证获取充分、适当的审计证据的前提下，控制审计成本也是会计师事务所增强竞争能力和获利能力所必需的。但为了保证得出的审计结论、形成的审计意见是恰当的，注册会计师不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由，所以选项D不正确。

　　14在确定尚未更正错报的汇总数时，A注册会计师不应将其包括在内的是(　)。

　　A.本期审计中以识别但尚未更正的具体错报

　　B.以前期间审计中已识别但尚未更正错报对本期的净影响额

　　C.对不能明确识别的其他错报的最佳估计数

　　D.可容忍错报

　　参考答案：D

　　参考解析:

　　可容忍错报不是未更正错报，而是注册会计师基于重要性原则评价错报时使用的概念。

　　15在确定是否利用内部审计工作时，注册会计师通常不需要考虑的因素是(　　)。

　　A.内部审计的客观性

　　B.内部审计人员的薪酬水平

　　C.内部审计人员的专业胜任能力

　　D.内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通

　　参考答案：B

　　参考解析:

　　在确定是否利用内部审计工作时，无须考虑内部审计人员的薪酬水平。

　　16《中国注册会计师审计准则第l511号——比较信息：对应数据和比较财务报表》规范了注册会计师在财务报表审计中与比较信息相关的责任。下列说法不符合该准则要求的是(　)。

　　A.对于对应数据，审计意见仅提及本期;对于比较财务报表，审计意见提及列报的财务报表所属的各期

　　B.注册会计师应当确定财务报表中是否包括适用的财务报告编制基础要求的比较信息，以及比较信息是否得到恰当分类

　　C.如果以前针对上期财务报表发表了非无保留意见，且导致非无保留意见的事项仍未解决，注册会计师应当对本期财务报表发表非无保留意见

　　D.适用《中国注册会计师审计准则第1511号——比较信息：对应数据和比较财务报表》时，无须适用《中国注册会计师审计准则第1331号——首次审计业务涉及的期初余额》对期初余额的相关规定

　　参考答案：D

　　参考解析:

　　当上期财务报表已由前任注册会计师审计或未经审计时，《中国注册会计师审计准则第133 1号——首次审计业务涉及的期初余额》对期初余额的相关规定同样适用。

　　17当适用的财务报告编制基础没有规定计量方法时，评价计量方法(包括适用的模型)是否适用于具体情况属于注册会计师的职业判断。为了评价计量方法是否适用于具体情况，下列各项中，不属于注册会计师可能需要考虑的事项的是(　)。

　　A.管理层选择计量方法的理由是否合理

　　B.管理层是否充分评价和恰当运用适用的财务报告编制基础提供的、用以支持所选择的计量方法的标准(如存在)

　　C.根据被估计的资产或负债的性质和适用的财务报告编制基础的要求，评价计量方法是否适用于具体情况

　　D.计量方法相对于各种情况是否均恰当

　　参考答案：D

　　参考解析:

　　注册会计师应当考虑计量方法相对于被审计单位开展的业务、所处行业和环境是否恰当，而不是所有情况下均恰当，选项D不正确。

　　18关于审计证据，下列说法中错误的是(　)。

　　A.审计证据在性质上具有累积性，主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的，也可能包括从其他来源获取的信息

　　B.会计记录不构成审计证据的来源

　　C.审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息

　　D.在某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据

　　参考答案：B

　　参考解析:

　　会计记录是重要的审计证据来源。

　　19存在下列事项时，其中一定会影响独立性的是(　)。

　　A.乙注册会计师的叔叔持有被审计单位100股股票，现市值为1000元人民币，接受委托前已经全部处置

　　B.丙注册会计师将要成为被审计单位的职员，会计师事务所将其调离审计小组

　　C.丁注册会计师持有被审计单位100股股票，现市值为1000元人民币

　　D.戊注册会计师三年前是被审计单位出纳，现由戊注册会计师审计被审计单位固定资产项目

　　参考答案：C

　　参考解析:

　　选项C，因丁注册会计师持有被审计单位的股票，属于直接经济利益，这种情况下，没有防范措施可以消除对独立性的不利影响。

　　20在了解被审计单位及其环境后，注册会计师计划不依赖被审计单位信息系统，注册会计师需要执行的工作是(　　)。

　　A.了解与评估系统环境

　　B.验证手工控制

　　C.验证系统应用控制

　　D.了解、验证系统一般性控制

　　参考答案：A

　　参考解析:

　　不依赖信息系统的情况下，仅需了解与评估系统环境。

　　21注册会计师负责A公司2013年度财务报表审计业务，为了合理保证计价认定的准确性，A公司的一项控制是由复核人员核对销售发票上的价格与统一价格单上的价格是否一致。注册会计师执行控制测试时，选取一部分发票进行核对，你认为这项程序是(　)。

　　A.检查

　　B.重新执行

　　C.穿行测试

　　D.观察

　　参考答案：B

　　参考解析:

　　题目中的审计程序属于典型的重新执行。

　　22下列对存货项目审计的说法中，正确的是(　)。

　　A.存货的“完整性”和“存在”认定不可用监盘程序予以证实

　　B.对第三方持有被审计单位存货的情况，应根据被审计单位存货收发存制度确认存货的余额

　　C.存货计价测试的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目

　　D.在某些情况下，管理层或注册会计师可能识别出永续盘存记录和现有实际存货数量之间的差异，这可能表明对存货变动的控制没有有效运行

　　参考答案：D

　　参考解析:

　　监盘程序可以证实存货的“存在”认定，也可为“完整性”认定提供审计证据，选项A不正确;对第三方持有被审计单位存货的情况，应当实施函证或其他审计程序，选项B不正确;存货计价测试的样本应着重选择余额较大且价格变动比较频繁的存货项目，选项C不正确。

　　23甲注册会计师负责对A公司2013年度财务报表实施审计，在对A公司存货项目进行了解后获知，存在一批委托B公司代为保管的C材料，甲注册会计师下列处理中不恰当的是(　)。

　　A.将C材料纳入存货的监盘范围

　　B.利用A公司的账簿记录确认C材料的账面价值

　　C.向B公司实施函证

　　D.如果C材料的金额占流动资产的比例较大，甲注册会计师应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作

　　参考答案：B

　　参考解析:

　　不应当仅仅利用被审计单位的账簿记录确认该材料的账面价值，应当实施函证、监盘或是利用其他注册会计师的工作，故选项B不正确。

　　24注册会计师负责对A公司2013年度财务报表进行审计，在执行风险评估程序时，了解A公司对业绩衡量和评价的最重要的目的是(　　)。

　　A.将A公司的业绩与同行业作比较

　　B.考虑是否存在舞弊风险

　　C.确定A公司的业绩是否达到预算

　　D.了解A公司的业绩趋势

　　参考答案：B

　　参考解析:

　　被审计单位对业绩衡量和评价可能使管理层或员工遭受压力而产生舞弊动机，因此，在审计业务中，注册会计师主要考虑是否存在舞弊的风险，所以选项B正确。

　　25首次接受委托的情况下，发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，注册会计师首先采取的措施是(　)。

　　A.解除业务约定

　　B.要求管理层修改前期财务报表

　　C.提请被审计单位告知前任注册会计师

　　D.考虑对审计意见的影响

　　参考答案：C

　　参考解析:

　　如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师应当要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计意见的影响或解除业务约定。

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