三、简答题(本题型共6小题，每题6分，其中第5题可以选择用中文或英文解答，如果使用中文解答，该题最高得分6分;如果使用英文解答，该题须全部使用英文，最高得分为11分。本题型最高得分41分。)

　　36ABC会计师事务所根据会计师事务所质量控制准则，制定了质量控制制度，其中部分内容摘录如下：

　　ABC会计师事务所质量控制制度中规定，该质量控制制度只适用于ABC会计师事务所执行历史财务信息审计、审阅业务和相关服务业务。制度中明确规定A主任会计师对质量控制制度承担最终责任。ABC会计师事务所应当每两年至少一次向所受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。在为上市公司执行财务报表审计业务时，如果同一高级人员长期执行该客户的审计业务可能对独立性造成不利影响时，会计师事务所应严格规定定期轮换注册会计师的年限，如果无法实施该措施，则一定要执行项目质量控制复核。对于其他非上市公司一律不再执行项目质量控制复核。为了防止审计报告公布后出现新的事项导致出现高风险，在出具审计报告后，会计师事务所挑选不参与该业务的人员及项目组内部经验最丰富的人员来共同完成项目质量控制复核。此外，为监控质量控制制度的有效性，对质量控制制度进行周期性检查，每两年进行一次检查。考虑到注协和证监会对上市公司项目会进行抽检，其权威性独立性更强，因此被抽检的项目不被纳入检查的范围。 要求：根据中国注册会计师执业准则的要求，请指出上述ABC会计师事务所质量控制制度中存在的问题，并简要说明理由。

　　参考解析:

　　(1)质量控制制度适用范围不正确。质量控制制度适用于ABC会计师事务所执行历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务及相关服务业务。

　　(2)向所受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函的时间要求不正确。应当每年至少一次向所受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。

　　(3)对于上市公司审计业务，项目质量控制复核工作没有严格执行是不正确的。对于上市公司审计业务，一定要执行项目质量控制复核，并不是在无法实施其他相关措施后才执行项目质量控制复核。

　　(4)对于其他非上市公司一律不再执行项目质量控制复核是不正确的。会计师事务所应当制定适当的标准，对于符合适当标准的所有业务应实施项目质量控制复核。

　　(5)参加项目质量控制复核的人员不正确。项目质量控制复核应当由不参与该业务的人员来执行。审计组内部人员，不能参加项目质量控制复核。

　　(6)完成项目质量控制复核的时间不正确。项目质量控制复核应当在审计报告完成前实施完毕，不能在审计报告完成后实施。

　　(7)监控检查的范围不正确。在确定检查范围时，会计师事务所可以考虑外部独立检查的范围或结论，但这些检查并不能替代自身的内部监控。

　　37注册会计师于2014年3月20日完成了对甲公司2013年度财务报表的审计工作，甲公司于3月30日将已审计财务报表与审计报告一同对外报出。

　　(1)3月31日甲公司发生火灾，两个存放产成品的仓库均遭受大火焚烧，大火扑灭后完整的存货仅存5%，损失重大。

　　(2)4月5日，乙公司因货物质量问题全部退回了上月从甲公司购买的一批商品。

　　(3)3月18日，法院判决甲公司因上年的技术侵权案应向丙公司支付1500万元的赔款。

　　(4)甲公司内部审计人员于4月1日发现2013年已审财务报表中存在1 000万元的重大错报，并向甲公司最高领导层作了汇报。

　　要求：(1)假定注册会计师在2014年4月14日获知了甲公司发生的上述事项(1)～(3)，注册会计师是否应当采取相应的行动?

　　(2)如果注册会计师在2014年4月10日获知了事项(4)中财务报表存在的重大错报，并且甲公司管理层已经修改了该财务报表，注册会计师应当采取的措施有哪些?

　　参考解析:

　　(1)①针对事项(1)无需采取行动。该事项在审计报告日不存在，不属于需要调整的事项。

　　②针对事项(2)无需采取行动。该事项在审计报告日不存在，不属于需要调整的事项。

　　③针对事项(3)需要采取行动。该事项不仅在审计报告日存在，而且如果在审计报告日前获知很可能改变注册会计师的审计意见，因此注册会计师需要采取行动。

　　(2)注册会计师应当采取的措施有：

　　①根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序;

　　②复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况;

　　③延伸实施审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告;

　　④在特殊情况下，修改审计报告或提供新的审计报告。

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