二、多项选择题(本题型共10小题，每题2分，共20分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案。每题所有答案选择正确的得分;不答、错答、漏答均不得分。)

　　26X公司2012年度财务报表由A会计师事务所审计，2014年1月4日B会计师事务所承接了x公司2013年财务报表审计业务，在接受委托后与A会计师事务所之间进行沟通时，以下说法中正确的有(　)。

　　A.这一沟通并不是必须的审计程序，由B会计师事务所根据审计工作需要自行决定

　　B.沟通最有效、最常用的方式是查阅B会计师事务所的工作底稿

　　C.如果在确定期初余额时利用了B会计师事务所工作底稿中的部分内容，B会计师事务所在最终发表的审计报告中可以表明其审计意见部分依赖A会计师事务所的工作

　　D.如果发现A会计师事务所审计的财务报表可能存在重大错报，B会计师事务所应当提请X公司告知A会计师事务所

　　参考答案：A,B,D

　　参考解析:

　　查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的性质、时间安排和范围，但后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责，不应在审计报告中表明其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。

　　27注册会计师在确定控制测试的时间时，下列说法中恰当的有(　)。

　　A.对于旨在减轻特别风险的控制，即使在本期未发生变化，注册会计师也不应依赖以前审计获取的证据

　　B.注册会计师如果将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够获得控制有效性的审计证据

　　C.注册会计师即使已获取控制在期中运行有效性的审计证据，仍需将控制运行有效性的审计证据合理延伸至期末

　　D.注册会计师观察某一时点的控制，则可获取该控制在被审期间有效运行的审计证据

　　参考答案：A,B,C

　　参考解析:

　　要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，注册会计师仅获取与时点相关的审计证据是不够的，所以选项D不恰当。

　　28下列针对期初余额的审计程序，正确的有(　)。

　　A.如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据

　　B.对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据

　　C.对非流动资产和非流动负债，注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息，在某些请况下，注册会计师可向第三方函证期初余额，或实施追加审计程序

　　D.期初余额就是上期期末余额，因此注册会计师只需要核对两者是否一致即可

　　参考答案：A,B,C

　　参考解析:

　　上期期末余额通常应直接结转至本期。但在出现某些情形时，上期期末余额不应直接结转至本期，而应当作出重新表述。因此选项D的说法不正确。

　　29下列关于识别和评估重大错报风险的说法中，正确的有(　)。

　　A.注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险

　　B.注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定的交易、账户余额和披露的认定相关

　　C.在了解被审计单位的内部控制时，只需关注控制的设计

　　D.特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关

　　参考答案：A,B,D

　　参考解析:

　　对被审计单位的内部控制进行了解时，包括评价控制的设计，并确定其是否得到执行，并不仅仅关注控制的设计，选项C不正确。

　　30如果拟信赖内部控制，关于控制测试的范围，下列说法中正确的有(　)。

　　A.控制执行的频率越高，控制测试的范围越大

　　B.所审计期间，拟信赖控制运行有效性的时间长度越长，控制测试的范围越大

　　C.控制的预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围越大

　　D.针对同一认定，对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可以适当缩小

　　参考答案：A,B,C,D

　　参考解析:

　　四个选项的表述均正确。

　　31注册会计师按照审计计划的规定对应收账款实施了审计程序后，需要形成相应的审计工作底稿，下列各项中，属于确定审计工作底稿的格式、要素、范围时，应当考虑的因素的有(　)。

　　A.如果根据已实施的凭证检查程序和获取的相关审计证据不易确定结论，必须在工作底稿中恰当记录得出的各种可能结论

　　B.如果已识别出应收账款项目存在重大错报风险，则工作底稿对相关内容的记录应更加详细

　　C.使用计算机辅助审计技术对应收账款的账龄进行重新计算时，可以针对总体进行测试，并记录于审计工作底稿

　　D.如果根据已实施的函证程序和获取的函证回函不能得出结论，必须在工作底稿中恰当记录不能得出结论的原因

　　参考答案：B,C

　　参考解析:

　　选项A是否记录所得出的审计结论以及选项D是否记录不能得出结论的原因，均取决于注册会计师是否认为有必要记录。

　　32会计师事务所和注册会计师应当考虑密切关系对独立性的不利影响，下列情形中，可能损害独立性的有(　)。

　　A.审计客户的某技术人员是会计师事务所的前高级管理人员

　　B.与审计小组成员关系密切的家庭成员是审计客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对审计业务产生直接重大影响的员工

　　C.会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与审计客户长期交往

　　D.接受审计客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对审计业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待

　　参考答案：B,C,D

　　参考解析:

　　选项A不损害独立性。鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对审计业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员，属于损害独立性的情形。

　　33注册会计师希望从4000张编号为0001至4000的支票中抽取80张进行审计，随机确定的抽样起点为180，采用系统抽样法下，确定的样本号有(　)。

　　A.0080

　　B.0370

　　C.0050

　　D.3880

　　参考答案：A,D

　　参考解析:

　　间距=N/n=4000/80=50，以180作为抽样的起点，则以此抽取的样本依次为230(180+50)、280(180+2× 50)……，最大的样本为3980(180+76×50)，最小的样本为30(180-3 ×50)。本题中，我们在分析选项中支票号是否属于样本时，可以采用代入计算法，|该支票号-180|/50=X，X为整数的，则该编号对应的支票属于一个样本。

　　例如：选项A| 80-180 |/50=2;选项D，| 3880-180|/50=74。

　　34注册会计师在对关联方进行审计时，如果识别出被审计单位管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师的下列措施中正确的有(　)。

　　A.立即将相关信息向项目组其他成员通报

　　B.要求管理层识别与新识别出的关联方之问发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易

　　C.对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序

　　D.出于对管理层诚信的怀疑，解除业务约定

　　参考答案：A,B,C

　　参考解析:

　　如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，可能显示存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当评价这一情况对审计的影响，考虑是否有必要重新评价管理层对询问的答复以及管理层声明的可靠性，但还不至于解除业务约定。

　　35保持职业怀疑是对注册会计师执行审计工作的基本要求，下列相关说法中，正确的有(　)。

　　A.职业怀疑要求注册会计师摒弃“存在即合理”的逻辑思维

　　B.职业怀疑要求对表明可能存在舞弊的情况保持警觉

　　C.职业怀疑要求注册会计师质疑相互矛盾的审计证据的可靠性

　　D.职业怀疑要求客观评价管理层和治理层

　　参考答案：A,B,C,D

　　参考解析:

　　选项ABCD都是职业怀疑的要求，关于该内容，请参考《中国注册会计师审计准则问题解答第1号——职业怀疑》。

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