392013年12月，A注册会计师首次接受委托，审计B公司2013年度财务报表。B公司主营业务为农产品深加工。B公司2012年度财务报表由其他注册会计师审计。

　　要求：(1)在接受委托前，与前任注册会计师沟通是否为必要的程序?沟通的前提条件和核心内容是什么?

　　(2)B公司的存货占流动资产总额的比例高达80%，占资产总额的比例额高达48%，请问针对存货的期初余额，注册会计师应当实施哪些审计程序?

　　参考解析:

　　(1)接受委托前，与前任注册会计师沟通是必要程序。沟通的前提条件是取得丰收农产品深加工有限公司的同意。沟通的核心内容包括：前任注册会计师是否发现丰收农产品深加工有限公司管理层存在诚信方面的问题;前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧;前任注册会计师向丰收农产品深加工有限公司通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷;前任注册会计师认为丰收农产品深加工有限公司变更会计师事务所的原因。

　　(2)监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量;对期初存货项目的计价实施审计程序;对毛利和存货截止实施审计程序。

　　40A会计师事务所审计了甲公司2012年度财务报表，并出具了保留意见的审计报告。负责甲公司外勤审计工作的B注册会计师于2013年5月离职加入X会计师事务所，转所手续至2014年2月办理完毕。2014年1月，甲公司决定改聘X会计师事务所审计其2013年度财务报表，并与X会计师事务所签订了审计业务约定书。该约定书中约定甲公司协助X会计师事务所与A会计师事务所进行沟通，以了解相关情况。X会计师事务所委派B注册会计师担任甲公司2013年度财务报表审计的项目合伙人，于2014年4月出具了标准无保留意见审计报告。

　　要求：

　　(1)X会计师事务所通常应考虑通过查阅A会计师事务所的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，此时查阅的重点具体包括哪些?

　　(2)针对A会计师事务所对甲公司2012年度财务报表出具了保留意见的审计报告，X会计师事务所对甲公司2013年度财务报表出具标准无保留意见审计报告的前提是什么?

　　(3)请说明前后任注册会计师在接受委托前沟通的核心内容包括哪些?

　　(4)接受委托后后任注册会计师发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，但无法安排三方会谈时，后任注册会计师的处理是什么?

　　参考解析:

　　(1)查阅前任注册会计师工作底稿的重点具体包括：①查阅前任注册会计师工作底稿中的所有重要审计领域;②考虑前任注册会计师是否已实施审计程序，收集充分、适当的审计证据，以支持资产负债表重要账户期初余额;③复核前任注册会计师建议的调整分录和未更正错报汇总表，并评价其对当期审计的影响。

　　(2)如果导致对2012年度财务报表出具保留意见审计报告的事项影响已经消除，并已在本期财务报表中得到恰当处理，即该事项已不再对本期财务报表产生重大影响，X会计师事务所方可对2013年度财务报表出具标准无保留意见审计报告。

　　(3)接受委托前沟通的核心内容包括：①是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题;

　　②前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧;③前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法规行为以及值得关注的内部控制缺陷：

　　④前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。

　　(4)接受委托后后任注册会计师发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定。在这种情况下，后任注册会计师应当考虑：①这种情况对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告;②是否退出当前审计业务。此外，后任注册会计师可考虑向其法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施。

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