11关于函证程序，下列说法中错误的是(　)。

　　A.函证程序通常用于确认或填列有关账户余额及其要素的信息

　　B.函证程序也可用于确认被审计单位与其他机构或人员签订的协议、合同或从事的交易的条款

　　C.被询证者仅仅对询证函进行口头回复不符合函证的要求，注册会计师需要根据情况要求被询证者提供直接书面答复

　　D.对应收账款函证未收到回函，注册会计师可以通过检查与供应商的往来函件、其他记录(如获取收讫凭证)确认相关款项的存在

　　参考答案：D

　　参考解析:

　　检查与供应商的往来函件、其他记录(如获取收讫凭证)是应付账款函证未回函的替代程序，不是应收账款。

　　12甲注册会计师负责审计A公司2013年度财务报表，在记录审计过程时，对于特定项目或事项的识别特征需要特别注意，有关审计程序中测试样本的识别特征，以下说法中不正确的是(　)。

　　A.对于需要询问A公司中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询人的姓名以及职位作为识别特征

　　B.对于观察程序，甲注册会计师以观察的对象作为识别特征

　　C.在对A公司生成的订购单进行细节测试时，甲注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征

　　D.对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师以金额作为识别特征

　　参考答案：B

　　参考解析:

　　对于观察程序，注册会计师可能会以观察的对象或观察过程、观察的地点和时间作为识别特征。

　　13会计师事务所应当就计划的审计范围和时间与治理层进行沟通，以下关于沟通的事项说法不正确的是(　)。

　　A.注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险的具体方案

　　B.治理层对被审计单位目标、战略以及可能导致重大错报的相关经营风险的看法

　　C.注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案

　　D.审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求

　　参考答案：A

　　参考解析:

　　注册会计师与治理层可以沟通拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险，但不能沟通具体方案。

　　14注册会计师在对E公司2013年度销售与收款循环审计过程中，检查E公司主营业务收入明细账时，发现下列特殊销售商品业务，其中注册会计师应提出调整建议的是(　)。

　　A.M公司代销E公司产品，售价由M公司自定，E公司按照协议约定价格收取货款，且协议中明确，M公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与E公司无关，E公司在发出商品时确认收入

　　B.N公司购买E公司产品，采用分5年平均支付货款的方式，E公司在交付产品时，按照应收的合同或协议的公允价值确定收入金额

　　C.W公司购买E公司产品，合同中约定销售退回条件，如果企业根据以往的经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，E公司应当在售出商品退货期满时确认收入

　　D.E公司与Q公司签订协议，在销售商品的同时，协议第二年将商品回购，由于该业务具有融资性质，所以E公司未确认收入

　　参考答案：C

　　参考解析:

　　在附有销售退回条件的销售方式下，如果企业根据以往的经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入;企业不能估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。所以，选项C中企业会计处理不恰当，注册会计师应考虑提出审计调整建议。

　　15下列有关对舞弊和法律法规考虑的说法中，不正确的是(　)。

　　A.违反法规行为，是被审计单位有意或无意地违背适用的财务报告编制基础的行为

　　B.保证经营活动符合法律法规的规定，防止和发现违反法规行为是被审计单位管理层的责任

　　C.违反法规行为与通常反映在财务报表中的交易和事项相关度越小，注册会计师越不可能注意到或识别出可能存在的违反法规行为，

　　D.注册会计师执行财务报表审计业务的目标和责任在于对财务报表发表审计意见。注册会计师的这一责任不能与被审计单位管理层的责任相混淆，更不能以注册会计师对财务报表的审计代替管理层应承担的遵守法律法规的责任

　　参考答案：A

　　参考解析:

　　违反法规行为，是指被审计单位有意或无意地违背除适用的财务报告编制基础以外的现行法律法规的行为。

　　16关于职业怀疑，下列说法中错误的是(　)。

　　A.职业怀疑要求注册会计师对相互矛盾的证据保持警觉

　　B.职业怀疑对于注册会计师发现舞弊、防止审计失败至关重要

　　C.审计收费过低可能对职业怀疑态度的保持造成阻碍

　　D.职业怀疑要求假设管理层是不诚信的

　　参考答案：D

　　参考解析:

　　职业怀疑要求注册会计师凭证据说话，而不是假设管理层是不诚信的。关于职业怀疑的内容，请参考《中国注册会计师审计准则问题解答第1号——职业怀疑》。

　　17下列各项中，不属于注册会计师制定的具体审计计划内容的是(　)。

　　A.存货监盘安排

　　B.风险评估程序

　　C.控制测试的范围

　　D.财务报表整体的重要性水平

　　参考答案：D

　　参考解析:

　　财务报表整体的重要性水平是总体审计策的内容。

　　18由于时间和人手的限制，被审计单位拟将编制纳税申报表的业务交由执行审计业务的会计师事务所，并且管理层承诺承担对纳税申报表负责，则下列说法中正确的是(　)。

　　A.编制纳税申报表会对财务报表审计业务产生影响

　　B.会计师事务所不应承接该项服务业务

　　C.会计师事务所可以承接该服务业务

　　D.接受编制纳税申报表会对独立性产生不利影响

　　参考答案：C

　　参考解析:

　　由于纳税申报表须经税务机关审查或批准，如果管理层对纳税申报表承担责任，会计师事务所提供此类服务通常不对独立性产生不利影响。

　　19在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是(　)。

　　A.持续经营产生的利润

　　B.非经常性收益

　　C.资产总额

　　D.营业收入

　　参考答案：B

　　参考解析:

　　注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目相关的固有不确定性，因此，非经常性损益通常不作为计算重要性水平的基准。

　　20甲注册会计师负责对A公司2013年度财务报表进行审计，A公司采用永续盘存制核算存货。在检查A公司存货时，甲注册会计师注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。假定不考虑其他因素，以下最可能导致这种情况的是(　)。

　　A.供应商向A公司提供购货折扣

　　B.A公司向客户提供销货折扣

　　C.A公司已将购买的存货退给供应商

　　D.客户已将购买的存货退给A公司

　　参考答案：D

　　参考解析:

　　客户已经将购买的存货退给A公司时，而A公司又没有及时入账，就会造成实际的存货数量大于永续盘存记录的数量。

　　21注册会计师运用各项风险评估程序，在了解D公司及其环境的整个过程中识别风险，下列识别的风险中不属于与特定的某类交易、账户余额和披露直接相关的是(　)。

　　A.D公司对于存货跌价准备的计提没有实施比较有效的内部控制，管理层未根据存货的可变现净值计提相应的跌价准备

　　B.竞争者开发的新产品上市，可能导致D公司的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产的减值

　　C.D公司因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险

　　D.管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险

　　参考答案：D

　　参考解析:

　　选项A与存货及资产减值损失相关;选项B与存货、长期资产及资产减值损失相关;选项C与固定资产及资产减值损失相关;选项D管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，与财务报表整体相关。

　　22针对会计估计审计，在实施风险评估程序和相关活动以了解被审计单位及其环境时，下列各项中，不属于注册会计师应当了解的内容的是(　)。

　　A.会计政策变更的财务影响

　　B.管理层如何作出会计估计

　　C.管理层如何识别是否需要作出会计估计

　　D.适用的财务报告编制基础的要求

　　参考答案：A

　　参考解析:

　　会计估计和会计政策变更无必然联系，针对会计估计的风险评估程序无须了解会

　　计政策变更的财务影响。

　　23下列与虚假报告相关的舞弊风险因素中，属于舞弊的“机会”因素的是(　)。

　　A.管理层为满足外部预期而承受过度的压力

　　B.内部控制存在缺陷

　　C.管理层态度不端

　　D.被审计单位财务稳定性受到不利经济环境的威胁

　　参考答案：B

　　参考解析:

　　选项B属于舞弊风险因素中的“机会”：选项C属于舞弊风险因素中的“借口”因素;选项AD属于舞弊风险因素中的“动机或压力”因素。

　　24在审计工作底稿中记录实施审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当记录测试的具体项目或事项的识别特征。下列相关说法错误的是(　)。

　　A.记录具体项目或事项的识别特征可以实现多种目的，如反映项目组履行职责的情况，便于对例外事项或不符事项进行调查，以及对测试的项目或事项进行复核

　　B.对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，可以以订购单的唯一编号作为识别特征

　　C.对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可以通过记录样本来源和抽样间隔来识别已选取的样本

　　D.对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可以以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征

　　参考答案：C

　　参考解析:

　　对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可以通过记录样本来源、抽样的起点和抽样间隔来识别己选取的样本。

　　25关于在财务报表审计中考虑环境事项，下列说法中错误的是(　)。

　　A.注册会计师在财务报表审计中应当考虑可能导致财务报表重大错报风险的环境事项

　　B.注册会计师考虑环境事项，是为了针对被审计单位是否存在违反环境法律法规情况发表意见

　　C.注册会计师应当针对评估的环境事项导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的环境事项导致的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序

　　D.注册会计师应当阅读含有已审计财务报表的文件中的其他信息所涉及的环境事项，以识别其是否与已审计财务报表存在重大不一致

　　参考答案：B

　　参考解析:

　　考虑环境事项，服务于对财务报表发表审计意见，不是针对环境事项发表意见。虽然教材没有对环境事项准则进行讲解，但考生当举一隅而以三隅反，类比对法律法规的考虑，不难作出正确选择。

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