二、多项选择题(本题型共10小题，每题2分，共20分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案。每题所有答案选择正确的得分;不答、错答、漏答均不得分。)

　　26ABC会计师事务所承接了A公司2013年度财务报表审计业务，并决定对被审计年度发生的总计3000笔、总金额为5000万元的销售业务实施PPS抽样，以证实主营业务收入的准确性。甲注册会计师主要负责该项目，为此确定了可容忍错报150万元，预计总体错报为50万元，误受风险为l0%(相应的风险系数为2.31，扩张系数为1.5)。下列有关确定样本规模的说法中，正确的有(　)。

　　A.如果某笔销售业务涉及的应收账款金额为3000元，另一笔销售业务涉及的应收账款金额为600元，则抽到前一笔业务的可能性比抽到后一笔业务的可能性大

　　B.甲注册会计师确定的总体规模为5000万元，抽样单元为总体中包含的每1元，总体中包含的逻辑单元为3000个

　　C.注册会计师在实施PPS抽样时，按照属性抽样的原理确定样本规模

　　D.如果注册会计师选择按公式法确定样本规模，则按照资料中所给出的条件计算的样本规模为150

　　参考答案：A,B,C

　　参考解析:

　　根据公式，样本规模=总体账面价值×风险系数/(可容忍错报一预计总体误差×扩张系数)，计算的样本规模n=5 000×2.31/(150-50×1.5)=154，不是150。

　　27为应对被审计单位在存货项目中可能存在的舞弊，注册会计师应实施一些针对性的应对措施，下列程序中恰当的有(　)。

　　A.由于存放地点比较分散，因此进行存货监盘时，分别在不同日期进行监盘

　　B.检查被审计单位的存货记录，判断需要在被审计单位盘点过程中(或结束后)特别重视的存货项目或存货存放地点

　　C.按照存货的等级或类别、存放地点或其他标准分类，将存货的当期数量与上期进行比较，或将盘点数量与存货记录进行比较

　　D.在观察存货盘点过程中结合实施其他程序，并利用专家工作

　　参考答案：B,C,D

　　参考解析:

　　对于存放地点比较分散的存货，比较好的针对性措施是在同一天对所有存放地点的存货实施监盘，而不是在不同的日期进行监盘，因此选项A不正确。

　　28在实施审计过程中,注册会计师发现被审计单位的销售经理贪污10万元，此时注册会计师可以考虑采取的措施有(　)。

　　A.重新考虑此前获取的审计证据的可靠性

　　B.尽早向被审计单位的治理层报告

　　C.重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响

　　D.直接将该事项向监管机构报告

　　参考答案：A,B,C

　　参考解析:

　　如果客户的舞弊行为影响到公众利益，注册会计师应当根据法律法规的要求，考虑是否需要向监管机构报告管理层和治理层的重大舞弊。题干中个人贪污金额较小，尚不足以向监管机构进行报告，所以选项D不正确。

　　29在审计抽样风险的分类中，影响审计效率的抽样风险有(　)。

　　A.误受风险

　　B.信赖不足风险

　　C.信赖过度风险

　　D.误拒风险

　　参考答案：B,D

　　参考解析:

　　误受风险和信赖过度风险影响审计效果，误拒风险和信赖不足风险影响审计效率。

　　30A注册会计师在对甲公司2013年度存货项目进行检查时发现，甲公司的会计记录显示，2013年12月某类存货销售激增，导致该类存货账面数量下降为零。A注册会计师对该类存货采取的以下措施中，能够发现可能存在虚假销售的审计程序有(　)。

　　A.计算该类存货2013年12月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较

　　B.进行销货截止测试，并检查期后是否存在大额销售退回

　　C.仍将该类存货列入监盘范围并进行重点抽查

　　D.选择2013年12月大额销售客户寄发询证函

　　参考答案：B,C,D

　　参考解析:

　　如果虚构收入，同时又结转了相应的成本，产品销售的毛利率一般不会发生较大的变化;但由于结转了成本会导致相关的存货账面数减少，所以通过对存货监盘，如果发现实际盘点数量大于该项存货的账面记录数，就有可能发现虚假销售的情况。此外，选项BD的检查程序，一般也都可能发现虚假销售的情况。

　　31下列说法中正确的有(　)。

　　A.如果不打算依赖控制，注册会计师就没有必要进一步了解业务流程层面的控制

　　B.针对特别风险，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动

　　C.针对特别风险，注册会计师可以单独实施实质性分析程序

　　D.针对被审计单位设置的减轻特别风险的控制，在测试其运行有效性时，注册会计师可以依赖以前审计获取的关于内部控制运行有效性的审计证据

　　参考答案：A,B

　　参考解析:

　　选项C，单独执行实质性分析程序并不足以应对特别风险，注册会计师应当实施细节测试或将实质性分析程序与细节测试结合运用;选项D，如果计划测试旨在减轻特别风险的控制运行的有效性，注册会计师不能依赖以前审计获取的关于内部控制运行有效性的审计证据。

　　32在业务执行过程中，注册会计师与项目质量控制复核人员之间出现了意见分歧，下列有关意见分歧处理的说法中正确的有(　)。

　　A.会计师事务所可以向监管机构进行咨询，以解决和处理这一意见分歧

　　B.对处理意见分歧形成的结论进行恰当的记录和执行

　　C.在意见分歧解决之后，注册会计师才能出具报告

　　D.如果意见分歧没有解决，应当在审计报告中说明对审计意见的影响

　　参考答案：A,B,C

　　参考解析:

　　会计师事务所应当制定政策和程序，在意见分歧出现后及时处理和解决意见分歧，只有意见分歧问题得到解决后，项目合伙人才能出具报告。

　　33注册会计师在对舞弊风险进行评估后，认为被审计单位管理层凌驾于控制之上的风险很高，则注册会计师实施的下列审计程序中正确的有(　)。

　　A.复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险

　　B.对于基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为

　　C.对相关控制活动的运行有效性进行测试

　　D.测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当

　　参考答案：A,B,D

　　参考解析:

　　因为管理层凌驾于内部控制之上，内部控制已经失去了防止、发现并纠正财务报表重大错报的基本功能，所以注册会计师无需再进行测试，故选项C不正确。

　　34计划审计工作中包括总体审计策略和具体审计计划，以下关于总体审计策略和具体审计计划的说法中正确的有(　)。

　　A.制定总体审计策略在制定具体审计计划之前，制定好总体审计策略之后才能确定具体审计计划

　　B.注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标

　　C.具体审计计划包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序

　　D.进一步审计程序包括控制测试和实质性程序

　　参考答案：B,C,D

　　参考解析:

　　通常制定总体审计策的过程在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是存在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另一项的决定。在实务中，注册会计师将总体审计策和具体审计计划相结合进行，可能会使计划审计工作更有效率及效果。

　　35注册会计师在针对会计估计实施审计程序的过程中，下列有关评价管理层使用的假设的说法中，正确的有(　)。

　　A.注册会计师对管理层使用的假设的评价，仅以其在审计时可获得的信息为基础

　　B.针对管理层假设而实施审计程序既是为了财务报表审计的目的，同时也是为了针对假设本身发表意见

　　C.在评价管理层使用的假设的合理性时，注册会计师可能需要考虑假设是否相互依赖且具有内在一致性

　　D.当存在不可观察到的输入数据时，注册会计师需要在评价假设时结合审计准则提出的其他应对措施，以获取充分、适当的审计证据

　　参考答案：A,C,D

　　参考解析:

　　针对管理层假设而实施审计程序是为了财务报表审计的目的，而不是为了针对假设本身发表意见，选项B不正确。

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