三、简答题(本题型共6小题，每题6分，其中第5题可以选择用中文或英文解答，如果使用中文解答，该题最高得分6分;如果使用英文解答，该题须全部使用英文，最高得分为11分。本题型最高得分41分。)

　　36ABC会计师事务所接受丙公司委托，为其提供2013年度财务报表审计业务，戊注册会计师任项目合伙人。丙公司的产品主要为电子感应器、光感器、集成电路块，通用性较强。所有产品销售以赊销为主，并以运抵顾客仓库作为风险、报酬转移的时点。在审计过程中，戊注册会计师注意到丙公司下列内部控制：

　　(1)对于新顾客，首先填写“顾客申请表”，销售经理A进行顾客背景调查，获取包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等，填写“新顾客基本情况表”，并附相关资料交至信用管理经理B审批。给予新顾客的信用额度不超过人民币5万元;若高于该标准，应经总经理C审批。

　　(2)对于现有顾客，收到采购订单后，决定采用赊销的方式，由销售部门经理批准后即可与顾客正式签订销售合同。

　　(3)应收账款记账员I根据系统显示的“已发货”销售单，将销售发票所载信息和销售单、货运提单等进行核对。如所有单证核对一致，应收账款记账员I编制销售确认会计凭证，后附有关单证，交会计主管J复核。若核对无误，会计主管J在发票上加盖“相符”印戳，应收账款记账员I据此确认销售收入实现，并将有关信息输入系统。

　　(4)月末，应收账款记账员l编制应收账款账龄报告，并向顾客寄送对账单。如有差异，应收账款记账员I将立即进行调查。

　　(5)年末，会计主管J根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息，编写应收账款可收回性分析报告，催收应收账款。

　　要求：请代戊注册会计师指出丙公司内部控制的设计存在哪些缺陷?

　　参考解析:

　　事项(1)高于信用额度全部由总经理进行审批不妥。应该对总经理也设置相应的审批上限，超过上限的部分应该进行集体决策。

　　事项(2)对于现有顾客未进行信用审批不妥。对于现有顾客，编制了销售单后，应当送信用管理部门，信用管理部门的职员应将销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额进行检查。

　　事项(3)应收账款记账员I根据系统显示的“已发货”销售单即确认收入不妥。因为企业是以运抵顾客仓库作为风险、报酬转移的时点，因此确认收入的时点应该是以运达对方仓库为准，而不应该以发出货物为准。

　　事项(4)应收账款记账员I向顾客寄送对账单不妥。寄送对账单并对差异进行调查的人员应该与应收账款记账人员岗位分离。

　　事项(5)由会计部门负责催收应收账款不妥。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。

　　37X会计师事务所是北京市一家合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务，由于事务所缺乏IT系统知识，决定与Y会计师事务所合作，共享培训资源，但并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共同的技术部门。DL公司是一家远程教育公司，主营网络培序和注会考试辅导书，于2012年7月成功在纽交所上市。DL公司委托X会计师事务所审计其2013年财务报表，X会计师事务所于2014年3月21日完成审计工作，并于3月26日提交审计报告，财务报表于4月1日报出。假定存在以下事项：

　　(1)审计业务约定书中约定，审计费用为100万元，DL公司于2014年1月20日支付50万元，剩余50万元以该公司能否成功获得银行贷款决定是否支付。

　　(2)DL公司的注会考试辅导书在市场上非常受欢迎，X会计师事务所为主要编写人员，而且X会计师事务所的高级经理都是DL公司的网络培训授课老师。

　　(3)乙注册会计师曾作为关键审计合伙人审计了DL公司2008～2012年度财务报表，事务所考虑到乙注册会计师对DL公司比较了解，继续委派其作为关键审计合伙人审计其2013年度财务报表。

　　(4)DL公司由于人员紧张，同时公司没有相对独立的内部审计部门，在2013年将内部审计工作外包给x会计师事务所，事务所委派丙注册会计师负责该项目，并为DL公司制定内部审计政策或内部审计活动的战略方针。

　　(5)为回报X会计师事务所的辛勤工作，DL公司赠送事务所价值50万元的网络学习卡。

　　要求：

　　(1)X会计师事务所和Y会计师事务所是否构成一个网络?请简单说明理由。

　　(2)针对(1)～(5)事项，请判断是否违反职业道德守则的规定，并简要说明理由。

　　参考解析:

　　(1)不构成网络。如果共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法，共享培训计划，并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共有的技术部门，则这种共享的资源通常是不重要的，此时不构成一个网络。

　　(2)①违反职业道德守则的规定。剩余50万元以该公司能否成功获得银行贷款决定是否支付，属于或有收费方式，违反了职业道德守则的规定。

　　②违反职业道德守则的规定。X会计师事务所编写辅导书，并在DL公司授课，会计师事务所与审计客户之间存在密切的商业关系，可能因自身利益和外在压力产生对独立性的不利影响。

　　③不违反职业道德守则的规定。如果该合伙人已经作为关键审计合伙人为该客户服务了四年或更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务两年直到轮换出该业务。

　　④违反职业道德守则的规定。在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不应提供与内部会计控制、财务系统或财务报表相关的内部审计服务。

　　⑤违反职业道德守则的规定。接受审计客户礼品——网络学习卡，价值重大(占审计收费的50%)，将因自身利益和密切关系产生对独立性的不利影响。

　　(1)It does not create a network.If the shared resources are only limited to common audit methodology,or audit manuals，or the share of common training endeavor,with no exchange of personnel or client，market information，or common technical department，then the professional resources shared are deemed not to be significant thus not create a network.

　　(2) ➀Violation of professional ethics principles.This remainin9 500.000 is only paid if me client successfully obtains a bank loan,which is a contingent fee and is violate of professional ethics principles.

　　➁Violation of code of ethics.X CPA firm writes books and do teaching at DL company which creates a significant and close business relationship with assurance client.Therefore，the firm may be adversely affected by self interest and intimidation.

　　③NO violation of code of ethics.If the partner has perform assurance engagement for the client as the key audit partner for four years or more，he or she Can still continue to perform for another two years before being rotated after the client becomes public interest entity.

　　➃Violation of code of ethics.Under the circumstance that audit client is a public interest entity,CPA firm should not provide internal audit service related to client’S internal accounting control，or financial system and reporting.

　　➄Violation of code of ethics。Accepting gifts from clients，on line learning cards in significant value(amount t0 50%oftotal audit fee)creates adverse impact on self interest and familiarity.

　　相关推荐：

　　2014年注册会计师考试《审计》备考全攻略

　　2014年注册会计师考试提高阶段备考高效秘籍

　　2014年注册会计师考试机考练习及技巧方法汇总