38在对X公司2013年度财务报表执行审计中，W注册会计师负责审计货币资金循环。2014年1月8日，W注册会计师通知x公司出纳，将于2014年1月9日一早儿盘点现金，要求出纳2014年1月9日早到一会儿，并务必于2014年1月8日下班前将未入账的现金收付登入现金日记账，结出现金日记账余额。2014年1月9日一早儿，W注册会计师亲自盘点现金，编制“库存现金监盘表”，并要求出纳在监盘表上签字。2014年1月10日，W注册会计师执行银行存款函证程序，对期末对账单余额超过5万元的银行存款账户都进行了函证。W注册会计师填制好银行询证函后，交给出纳人员，由出纳人员去银行办理业务时请银行盖章，然后带回公司交给W注册会计师。

　　要求：不考虑其他因素，指出W注册会计师在审计货币资金循环时执行审计程序的不当之处，并提出改进建议。

　　参考解析:

　　(1)监盘现金前通知出纳做好准备不恰当，会降低审计程序的有效性。注册会计师应当实施突击性的检查。

　　(2)X公司会计主管没有参与盘点不恰当。参与监盘的人员应当包括出纳、会计主管和注册会计师。

　　(3)W注册会计师亲自盘点现金不恰当。应由出纳盘点，注册会计师监盘。

　　(4)“库存现金监盘表”签字人员不恰当。“库存现金盘点表”应由出纳、会计主管和注册会计师共同签字。

　　(5)只对期末对账单余额超过5万元的账户进行函证不恰当。应对所有银行存款账户进行函证，包括零余额账户和2013年注销的账户。

　　(6)由出纳人员将银行询证函带至银行盖章后交回不恰当。应当由注册会计师对函证过程进行控制，由注册会计师亲自发函，并要求银行将回函直接寄至会计师事务所。

　　39A注册会计师作为ABC会计师事务所主要负责质量控制的人员，在对2013年度各项本事务所完成的审计业务工作底稿进行审核时，发现以下问题：

　　(1)B注册会计师作为审计项目组成员参与审计乙公司2013年度财务报表，在审计期间，B注册会计师随同乙公司参加了公司周年年会，并在年会举行晚会期问抽奖获取一辆轿车。

　　(2)C注册会计师作为项目组成员审计丙公司2013年度财务报表，C注册会计师的儿子大学即将毕业，拟加入丙公司担任销售经理。

　　(3)客户丁公司拖欠ABC会计师事务所2012年度财务报表审计费用，在2013年度财务报表审计报告公布前已经支付，但2013年度审讨‘费用举今尚未支付。

　　(4)D注册会计师参与了戊公司2013年财务报表审讨‘业务，D注册会计师的子拥有庚公司25%的股权，同时戊公司拥有庚公司15%的股权。

　　(5)己公司在2011年首次公开发行证券，E注册会计师作为项目合伙人审计了其2011年和2012年的财务报表，2012年度的审计业务中E注册会计师作为关键审汁合伙人。

　　要求：针对上述情形，请代A注册会计师分别判断是否对独立性产生不利影响，并简要说明理由。

　　参考解析:

　　(1)产生不利影响。B注册会计师接受了影响其客观、公正性的礼品和款待。

　　(2)产生不利影响。C注册会计师的儿子拟加入审计客户，且刚毕业不具备相应的工作经验即可担任较高的职位，注册会计师将因自身利益产生不利影响。

　　(3)不产生不利影响。审计客户在审计报告出具前付清上一年度的审计费用，通常不会对独立性产生不利影响。

　　(4)产生不利影响。审计业务要求，如果会计师事务所、审计项目组成员及其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，同时审计客户也在该实体拥有经济利益，将产生自身利益不利影响，并要求注册会计师评价应对这一不利影响。

　　(5)产生不利影响。如果审计客户是首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公司上市后连续提供审计服务的期限，不得超过两个完整会计年度。

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