三、简答题

　　1、(本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为11分。)A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。甲公司2013年12月31日应收账款余额为5000万元。A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计3000万元。

　　相关事项如下：

　　(1)审计项目组进驻甲公司后立即对甲公司客户实施函证，由于审计项目组在甲公司时间较长，询证函回函会在审计项目组进驻甲公司期间收到，因此要求被询证者将回函寄至甲公司，并写明A注册会计师收取。

　　(2)向债务人乙公司寄发的询证函未收到回函，因此A注册会计师打电话向乙公司财务总监确认，经核实后无误，不打算实施其他程序。

　　(3)向债务人丙公司寄发的询证函于20日后收到回函，回函中显示丙公司核实并确认了函证金额，但附了一则条款“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”，A注册会计师认为该回函不可靠。

　　(4)向债务人丁公司寄发的询证函被退回，原因为“原址查无此单位”，A注册会计师检查了与丁公司有关的账簿记录，未发现异常。

　　(5)在向债务人戊公司寄发询证函时，管理层坚持要求A注册会计师使用本单位的邮寄设施，否则不加盖单位公章。A注册会计师接受了管理层要求。在回函中未发现异常，未采取其他替代程序。

　　<1> 、针对上述第(1)至(5)项，逐项指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　2、ABC会计师事务所接受甲公司委托审计其2013年度财务报表，经了解，甲公司采用赊销方式销售货物，在对销售与收款循环进行审计时，实施了如下审计程序：

　　(1)获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策;

　　(2)检查与登记入账的销售业务相关的销售合同、客户订单、销售单、销售发票等信息;

　　(3)实施销售的截止测试;

　　(4)检查甲公司是否在月末安排独立人员对应收账款明细账和总账进行调节;

　　(5)检查甲公司是否定期向客户寄送对账单。

　　<1> 、针对上述(1)至(5)项所执行的审计程序，逐项指出分别与销售收入或应收账款的哪些认定直接相关。

　　<2> 、在上述审计程序中，哪一项审计程序对证实销售收入的发生认定最为有效，并简要说明理由。

　　3、ABC会计师事务所接受甲公司委托审计其2012年度财务报表，A注册会计师为项目合伙人，并出具了保留意见的审计报告。2013年10月，甲公司决定改聘EFG会计师事务所审计其2013年度财务报表，并签订了审计业务约定书。甲公司同意EFG会计师事务所与ABC会计师事务所进行沟通。

　　(1)B原为甲公司总经理，于2013年5月离开甲公司加入EFG会计师事务所，EFG会计师事务所将其纳入2013年度财务报表审计项目组。

　　(2)EFG会计师事务所从B那里了解到甲公司目前经营状况良好，重大错报风险不高，因此决定不再执行其他了解程序，直接进入进一步审计程序。

　　(3)EFG会计师事务所在承接业务之前与ABC会计师事务所进行了电话沟通，并将沟通的情况记录在了审计工作底稿中。

　　<1> 、根据上述事项(1)～事项(3)，逐项说明是否恰当，简要说明理由。

　　<2> 、在本期的审计过程中发现，以前针对上期财务报表发表保留意见的事项仍未解决，注册会计师应当对本期报表意见如何定夺。

　　4、甲公司为ABC会计师事务所的常年审计客户，2013年1月继续聘请ABC会计师事务所审计其2013年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在审计计划环节撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：

　　(1)经初步了解，2013年度甲公司及其环境发生重大变化，重大错报风险较高，注册会计师拟确定较低的重要性水平，并通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低重大错报风险。

　　(2)甲公司因关闭了某地一办事处，于2013年10月注销了该地的银行存款账户， A注册会计师拟不再函证该银行账户。

　　(3)甲公司地处东北，经了解，因考虑到下雪严重，部分露天存放的存货被积雪覆盖，考虑到天寒地冻，监盘不便，因此A注册会计师拟不对这部分存货实施监盘，转而执行其他审计程序。

　　(4)2012年度ABC会计师事务所审计甲公司针对特别风险的控制时，信赖了甲公司内部控制，并进行了控制测试，经了解该控制本期未发生变化，本年度不打算再进行测试，依赖去年审计获取的审计证据。

　　(5)A注册会计师预期甲公司其他内部控制运行有效，因此决定主要利用询问、观察、检查、穿行测试、重新执行等程序，测试控制运行的有效性。

　　<1> 、针对上述事项(1)至(5)，逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。

　　5、ABC会计师事务所接受了甲公司委托审计其2013年度财务报表。

　　资料一：

　　针对固定资产项目进行了如下实质性程序：

　　(1)获取或编制固定资产明细表，并询问管理层当年固定资产的增加情况;

　　(2)实地观察固定资产，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产;

　　(3)查明有无以固定资产担保或抵押等情况;

　　(4)审查提取折旧的方法是否适当。

　　资料二：

　　甲公司应付账款明细账户列示如下：

　　<1> 、针对资料一，分别指出注册会计师执行的上述审计程序是否可以实现存在目标。如不能实现，指出与之直接相关的目标。

　　<2> 、针对资料二，请代注册会计师选择两位供应商进行函证，并说明理由。

　　6、A注册会计师负责审计上市公司甲公司2013年度财务报表，审计完成阶段的部分工作底稿内容摘录如下：

　　(1)甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报表附注中对此已作充分披露。

　　(2)如果甲公司管理层不提供审计准则要求的一项或多项书面声明。

　　(3)甲公司2012年度财务报表经其他会计师事务所审计并发表了无保留意见。A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明该事项。

　　<1> 、针对上述第(1)、(2)项，分别指出A注册会计师应当发表的审计意见类型。

　　<2> 、针对上述第(3)项，指出A注册会计师应在其他事项段中说明的内容。

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