三、简答题

　　1、

　　<1>、

　　【正确答案】 (1)不恰当。为防止询证函被拦截、篡改的风险，注册会计师应要求被询证者将回函寄至会计师事务所。

　　(2)不恰当。只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直接书面回复，不符合函证的要求，因此应要求乙公司提供直接书面回复。

　　(3)不恰当。回函中格式化的免责条款并不会影响所确认信息的可靠性。

　　(4)不恰当。对于“原址查无此单位”的异常函证，应当实施进一步审计程序确定是否存在被审计单位虚构销售客户的情况，不应直接实施替代程序。

　　(5)不恰当。管理层试图拦截、篡改询证函或回函，注册会计师需要保持足够的职业谨慎，应实施进一步审计程序考虑是否存在舞弊风险。

　　[Answer]

　　(1) Inappropriate. To prevent the risk that the confirmation letter being intercepted and manipulated, CPA shall request the person who receives the confirmation letter to send the reply to the accounting firm.

　　(2) Inappropriate. Make oral reply to confirmation only and do not reply in written form to CPA, which does not meet the requirements of confirmation, therefore shall ask Company Yi to provide written reply directly.

　　(3) Inappropriate. Formative exemption clauses in reply letter will not affect the reliability of the information confirmed.

　　(4) Inappropriate. For ‘invalid address’ abnormal confirmation, further audit procedures should be performed to determine whether there are ficticious customers made by audit clients, alternative procedures should not be performed directly.

　　(5) Inappropriate. Management attempt to intercept or manipulate confirmation letter or reply, CPA shall keep enough professional caution, shall conduct further audit procedures and consider whether or not there is fraud risk.

　　2、

　　<1>、

　　【正确答案】 第(1)项与销售收入的准确性认定相关，与应收账款的计价和分摊认定相关。

　　第(2)项与销售收入的发生认定相关。与应收账款的存在认定相关。

　　第(3)项与销售收入的发生、完整性、截止认定相关，与应收账款的存在、完整性认定相关。

　　第(4)项与应收账款的计价和分摊认定相关。

　　第(5)项与销售收入的完整性、发生、准确性认定相关。与应收账款的存在、完整性、计价和分摊认定相关。

　　<2>、

　　【正确答案】 第(2)项与销售收入的发生认定最为有效，客户订单是外部来源证据，销售单是确认销售收入发生的关键环节，因此最具证明力。

　　3、

　　<1>、

　　【正确答案】 事项(1)不恰当。在2013年度，B曾经担任甲公司总经理，现加入EFG会计师事务所成为审计项目组成员，将因自我评价对独立性产生非常严重的不利影响。EFG会计师事务所不应将B分派到审计项目组。

　　事项(2)不恰当。了解被审计单位及其环境是必须要执行的审计程序，不能因为经营状况良好而选择不执行。

　　事项(3)恰当。前后任注册会计师之间的沟通可以采用书面或口头的方式进行，但必须要对沟通的情况予以记录，以便完整反映审计工作的轨迹。

　　<2>、

　　【正确答案】 应发表非无保留意见。

　　①如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响是重大的，注册会计师应当在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据。

　　②如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响不重大，注册会计师应当说明，由于未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响或可能的影响，因此发表了非无保留意见。

　　4、

　　<1>、

　　【正确答案】 (1)不适当。重大错报风险只能评估不能降低，通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低的是检查风险。

　　(2)不适当。A注册会计师应当对本期内所有存过款的银行账户实施函证，包括零余额账户和在本期注销的账户。

　　(3)不适当。审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。

　　(4)不适当。鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的审计证据。

　　(5)不适当。穿行测试主要用于了解内部控制，而不用于控制测试。

　　5、

　　<1>、

　　【正确答案】 程序(1)可以实现。

　　程序(2)可以实现。

　　程序(3)不可以实现，与之直接相关的目标是“权利和义务”。

　　程序(4)不可以实现，与之直接相关的目标是“计价和分摊”。

　　<2>、

　　【正确答案】 注册会计师应选择B公司和D公司进行函证。应付账款函证对象的确定应考虑选择那些存在较大余额(D公司)，或财务报表日金额不大，甚至为零，但为甲公司重要供应商的债权人(B公司)。函证的目的是证实甲公司有无未入账的负债，2013年度甲公司从B、D两公司采购了大量商品，漏记负债的错报风险比较高。

　　6、

　　<1>、

　　【正确答案】 针对第(1)项，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，提醒财务报表使用者关注财务报表附注中对有关事项的披露。

　　针对第(2)项，管理层不提供审计准则要求的书面声明,注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见。

　　<2>、

　　【正确答案】 上期财务报表已由其他会计师事务所审计;前任注册会计师发表的意见类型;前任注册会计师出具审计报告的日期。

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