三、简答题

　　1、

　　<1>、

　　【正确答案】 (1)违反。A注册会计师连续五年担任甲公司审计项目合伙人，虽然在2012年被轮换，但“暂停”服务期间未满两年，不能担任2013年度财务报表审计项目合伙人。

　　(2)违反。审计项目组成员B的父亲与审计客户的董事长同时在该餐饮企业中拥有经济利益，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。

　　(3)违反。ABC会计师事务所原关键审计合伙人D现加入甲上市公司担任总经理一职，时间上尚未经过“冷却期”的要求，将因密切关系或外在压力产生不利影响。

　　(4)违反。甲公司按内部员工价卖给审计项目组成员E一套房产，将因自身利益产生不利影响。

　　(5)不违反。如果审计客户要求会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行纳税申报义务或满足税务筹划目的，并且评估的结果不对财务报表产生直接影响，则通常不对独立性产生不利影响。

　　(6)违反。审计项目组成员F的主要近亲属在审计客户的关联实体中担任高级管理人员，将因密切关系产生不利影响。

　　2、

　　<1>、

　　【正确答案】 (1)项目质量控制复核的时间不符合规定。根据质量控制准则的规定，项目质量控制复核应当在出具报告前完成。

　　(2)项目质量控制复核的人员不符合规定。根据质量控制准则的规定，项目质量控制复核人员应当由未参与该项目的人员担任，不应由项目合伙人负责。

　　(3)重大意见分歧未解决就出具审计报告不符合规定。根据质量控制准则的规定，只有在项目组内部分歧解决以后才能出具审计报告。

　　(4)审计工作底稿包括的内容不符合规定。审计工作底稿通常不包括财务报表草稿、反映不全面或初步思考的记录等，这些不直接构成审计结论和审计意见的支持性证据，因此无须保留。

　　(5)审计工作底稿的归档期限不符合规定。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，审计项目组于3月15日完成审计工作，5月21日才完成了归档，超过了60天。

　　(6)审计工作底稿变动后的记录不符合规定。在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录修改或增加审计工作底稿的理由、时间和人员，以及复核的时间和人员。

　　3、

　　<1>、

　　【正确答案】 (1)不恰当。①对同类存货a应安排在同一天盘点和监盘。②应当将所有权属于甲公司的所有存货均纳入盘点范围，因此寄存在外地仓库的存货也应当包括在内。

　　(2)不恰当。对于桶装饮品实施监盘程序时，应当使用容器进行监盘或通过预先编号的清单表加以确定;使用浸蘸、测试棒、工程报告以及依赖永续存货记录;选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。对于按箱摆放的饮品，应开箱检验。

　　(3)不恰当。对于堆积型存货，应运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录。

　　(4)恰当。

　　(5)不恰当。应当取得所有已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录。

　　[Answer]

　　(1) Inappropriate. ①Inventory counting and supervision of inventory counting for the same category inventories a shall be arranged on the same day. ②The ownership of inventories belonging to Jia Company should be included in the scope of inventory counting, therefore inventories which are stored in outside warehouse should also be included.

　　(2) Inappropriate. When conducting supervision of inventory counting on bottled drinks, shall using container to conduct supervision of inventory counting or determine through pre-numbered list; the use of dip, test bar, engineering report and relying on perpetual inventory records; test and analyze samples, or using experts’work. For the drinks which put by boxes, shall be inspected via open-package.

　　(3) Inappropriate. For accumulation type inventory, shall apply project estimation, geometric calculation and high altitude reconnaissance, and relying on detailed inventory records.

　　(4) Appropriate.

　　(5) Inappropriate. All records relating to all filed, obsolete and unused inventory counting form should be obtained.

　　【答案解析】

　　解析：参考教材P255中的介绍。

　　4、

　　<1>、

　　【正确答案】 第(1)项错误。抽样单元应为2013年度确认的每一笔管理费用。

　　第(2)项错误。分层的目的在于减少总体变异性，分层后应保证各层内包含的项目金额相近，而不是账户数大致相等。

　　第(3)项错误。不应随意更换样本项目，会破坏样本的随机性，不符合统计抽样原理。

　　第(4)项错误。不应另外选择一个样本项目替代，应查明原因，或实施替代程序;如果无法查明原因或实施替代审计程序，则直接将其视为错报。

　　<2>、

　　【正确答案】 差额估计抽样：

　　(4000000-3600000)/200×4000=8000000(元)

　　比率估计抽样：

　　75000000-3600000/4000000×75000000=7500000(元)

　　5、

　　<1>、

　　【正确答案】 (1)不恰当。乙公司资产、营业收入和利润总额在集团中所占份额都较高，对集团具有财务重大性，应视为重要组成部分，运用该组成部分重要性对财务信息实施审计。

　　(2)恰当。

　　(3)不恰当。丁公司产品主要销往中东地区，风险较大，可能导致集团财务报表产生重大错报的特别风险，应视为重要组成部分，运用该组成部分重要性对财务信息实施审计。

　　(4)不恰当。如果实际执行的重要性由组成部分注册会计师自行确定，应当评价其适当性。

　　6、

　　<1>、

　　【正确答案】 事项(1)属于调整事项，期末存货价值已经减值，应对2013年期末存货价值进行调整。

　　事项(2)属于调整事项，2014年2月15日，诉讼案件结案，法院判决证实了甲公司在资产负债表日已经存在的现时义务，应当确认2013年度的负债。

　　事项(3)不属于调整事项，火灾是在财务报表实际报出日之后才发生，对2013年度财务报表并不构成影响。

　　<2>、

　　【正确答案】 如果判断被审计单位不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。

　　<3>、

　　【正确答案】 注册会计师应根据具体情况实施必要的程序，注册会计师实施的程序可能包括评价管理层采取的措施，以确保收到之前公布的财务报表、审计报告和其他信息的人员均被告知作出的修改。

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