三、简答题

　　1、ABC会计师事务所接受甲公司委托审计其2013年度财务报表，注册会计师针对审计过程中遇到的下列情况做出了相应的决策：

　　(1)经了解，预期甲公司内部控制运行有效，注册会计师拟利用分析程序、重新执行等程序测试控制运行的有效性。

　　(2)经过对甲公司及其环境的了解，甲公司重大错报风险水平为低水平，因此拟实施的进一步审计程序的总体审计方案定为综合性方案。

　　(3)在审计的过程中，注册会计师发现某银行询证函回函经办人签字处有类似修改痕迹，鉴于甲公司重大错报风险评估水平不高，注册会计师未展开进一步调查。

　　(4)在存货监盘结束前，注册会计师取得了所有已填用盘点表单的号码记录，并与存货盘点的汇总记录进行核对。

　　(5)在运用分析程序进行总体复核时，识别出了以前未识别的重大错报，注册会计师为降低审计风险、合理保证审计意见的恰当性，调高了重要性水平。

　　<1> 、根据上述事项(1)～(5)，逐项指出是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

　　2、A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。在针对应收账款实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施审计。甲公司2013年12月31日应收账款账面余额合计为20000万元。A注册会计师确定的总体规模为2500，样本规模为120，样本账面余额合计为1800万元，样本审定金额合计为1200万元。

　　<1> 、代A注册会计师分别采用均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样三种方法计算推断的总体错报金额。

　　3、甲上市公司为ABC会计师事务所的常年审计客户，2013年10月继续委托ABC会计师事务所审计其2013年度财务报表，并继续委派A注册会计师担任审计项目合伙人。A注册会计师自ABC会计师事务所承接2008年甲公司财务报表审计业务以来就一直担任甲公司审计项目的合伙人。注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

　　(1)甲公司为生产制造企业，2013年9月至10月，主要原材料价格平均下跌了约5%，甲公司预计主要原材料价格在2013年底很可能止跌回升，因此在2013年11月至12月进行了大量采购，以满足2014年初计划的生产需求。但2013年10月份之后，该原材料的市场价格仍继续下跌，产成品销售价格也出现大幅度下降，经查，甲公司计提的存货跌价准备与上年持平。

　　(2)经了解，甲公司针对防范收入确认方面的舞弊专门设置了相应的内部控制制度，该控制在去年审计的过程中认定控制运行有效，本年该项控制也未发生变化，注册会计师拟依赖去年审计获取的审计证据。

　　<1> 、ABC会计师事务所的委派是否符合职业道德基本要求，并简要说明理由。

　　<2> 、根据上述资料中的(1)，指出是否可能表明存在重大错报风险，简要说明理由;如存在，指明影响的账户及相关认定。

　　<3> 、根据上述资料中的(2)，指出注册会计师的做法是否恰当，并简要说明理由。

　　4、ABC会计师事务所承接了甲公司2013年度财务报表审计业务，A注册会计师任项目合伙人。A注册会计师在对甲公司的销售与收款循环的内部控制进行了解和测试。

　　资料一：

　　(1)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后由财务部门职员王某据以登记销售收入和应收账款明细账。

　　(2)由负责登记应收账款备查簿的人员在每月末定期给顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。

　　资料二：

　　注册会计师在审计中发现了甲公司存在的内部控制缺陷，在某次会谈中向治理层和适当层级的管理层口头阐述了其发现的所有缺陷情况，同时说明注册会计师执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见，并非对内部控制的有效性发表意见。

　　<1> 、针对资料一，请逐项指出上述事项中，内部控制是否存在缺陷，如存在，说明理由并提出改进建议。

　　<2> 、针对资料二，指出不恰当之处，简要说明理由。

　　5、(本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为11分。)ABC会计师事务所首次接受委托，负责审计甲上市公司2013年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。相关事项如下：

　　(1)A注册会计师的父亲曾在2011年购买了甲公司100股股票，现仍持有。

　　(2)在接受委托后，A注册会计师向前任注册会计师询问甲公司变更会计师事务所的原因，得知原因是甲公司在某一重大会计问题上与前任注册会计师存在分歧。

　　(3)在计划审计工作之前，注册会计师专门花费了20天的时间深入了解了甲公司及其环境，以保证后期审计程序进行顺利，因时间有限，后期不打算再执行了解程序。

　　(4)在审计过程中，A注册会计师发现了甲公司存在的一些问题，并就这些问题给甲公司管理层出具了一份管理建议书，在归档时作为审计工作底稿一并进行了归档。

　　(5)A注册会计师就某一重大审计问题咨询会计师事务所技术部门，但直至审计报告日(2014年3月2日)，仍未与技术部门达成一致意见。因临近审计报告提交的最后时限要求，A注册会计师出具了审计报告。

　　(6)A注册会计师在审计报告日后的60天内完成了项目质量控制复核。

　　<1> 、针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否恰当，并简要说明理由。

　　6、甲公司为ABC会计师事务所的常年审计客户，2013年11月，继续委托ABC会计师事务所审计其2013年度财务报表。

　　资料一：

　　甲公司未按照企业会计准则的规定对房屋建筑物和机器设备计提折旧。管理层在2012年初就改变了房屋建筑物和机器设备折旧计提的方法和年限，但不符合会计准则的规定，导致ABC会计师事务所对2012年报表发表了保留意见。该事项在2013年仍未更正，但对本期数据的影响是不重大的。

　　资料二：

　　在审计报告日前，发现甲公司在招股说明书中报出的信息与已审计财务报表有重大不一致，经核实，甲公司为成功招股修改了其中包含的数据。

　　<1> 、根据资料一，注册会计师应对本期财务报表发表何种意见?

　　<2> 、根据资料二，如果提请管理层修改遭到拒绝，注册会计师应当如何处理?

　　<3> 、假如资料二中的重大不一致情况在审计报告日后识别出，而且管理层接受了注册会计师的调整意见，注册会计师应如何处理?

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