三、简答题

　　1、

　　<1>、

　　【正确答案】 事项(1)不恰当。分析程序不能用于控制测试。

　　事项(2)恰当。

　　事项(3)不恰当。如果发现审计过程中获取的文件记录有伪造或篡改的迹象，注册会计师应当做出进一步调查，并考虑是否存在舞弊的可能性。

　　事项(4)不恰当。注册会计师不仅应获取已填用盘点表单，还应取得作废及未使用盘点表单的号码记录，确定是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回。

　　事项(5)不恰当。注册会计师不能通过人为调节重要性水平来降低审计风险，此时应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额和披露评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。

　　2、

　　<1>、

　　【正确答案】 (1)均值估计抽样：

　　样本项目的平均审定金额=1200/120=10(万元)

　　总体的审定金额=10×2500=25000(万元)

　　推断的总体错报=25000-20000=5000(万元)

　　(2)差额估计抽样：

　　样本平均错报=(1200-1800)/120=-5(万元)

　　推断的总体错报=-5×2500=-12500(万元)

　　(3)比率估计抽样：

　　比率=1200/1800=2/3

　　估计的总体实际金额=20000×2/3=13333(万元)

　　推断的总体错报=13333-20000=-6667(万元)

　　3、

　　<1>、

　　【正确答案】 不符合。甲公司为公众利益实体，A注册会计师作为关键审计合伙人任职时间不得超过5年，在2008年～2012年期间已经审计了5年，2013年不得再次成为甲公司的审计项目组成员或关键审计合伙人。

　　<2>、

　　【正确答案】 可能表明存在重大错报风险。

　　理由：2013年10月份之后，原材料市场价格持续下跌，产成品销售价格也出现大幅度下降，但甲公司计提的存货跌价准备与去年持平，存在资产减值损失少计的风险。

　　影响的账户及认定为：资产减值损失的准确性和完整性、存货的计价和分摊。

　　<3>、

　　【正确答案】 不恰当。与防范收入确认方面的舞弊相关的内部控制属于旨在减轻特别风险的控制，鉴于特别风险的特殊性，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的审计证据。

　　4、

　　<1>、

　　【正确答案】 第(1)项存在缺陷。理由：由财务部门职员王某一个人登记销售收入和应收账款明细账。

　　建议：登记收入明细账和应收账款明细账的职务应该分离。

　　第(2)项存在缺陷。理由：登记应收账款备查簿的人员不能寄发对账单。

　　建议：由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员寄发对账单。

　　<2>、

　　【正确答案】 ①口头阐述的方式不恰当。注册会计师应当以书面形式及时向治理层和管理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷。

　　②将发现的所有缺陷情况均予以沟通不恰当。注册会计师与治理层和管理层沟通的事项仅限于注册会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷，而非所有缺陷情况。

　　5、

　　<1>、

　　【正确答案】 (1)不恰当。审计项目组成员的主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益，将因自身利益对独立性产生非常严重的不利影响。

　　(2)不恰当。应在接受委托前与前任注册会计师沟通变更事务所的原因，判断是否适宜接受委托。

　　(3)不恰当。了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于审计过程的始终。

　　(4)恰当。管理建议书属于审计工作底稿，应当一并予以归档。

　　(5)不恰当。只有在项目组与被咨询方分歧解决后才能出具审计报告。

　　(6)不恰当。应由专门的项目质量控制复核人员项目质量控制复核应在报告日或之前完成项目质量控制复核。

　　[Answer]

　　(1) Inappropriate. The immediate relatives of audit team members have direct economic interest in audit client, it would lead to significant impact on independence due to self-interest.

　　(2) Inappropriate. Shall communicate with predecessor CPA, and ask the reason of changing accounting firm before accepting commission.

　　(3) Inappropriate. Understand the audit client and its environment is a continuous and dynamic process for collection, updating and analysis of information, which throughout the whole audit process.

　　(4) Appropriate. Management letter is part of audit working papers, and shall be fild together.

　　(5) Inappropriate. The audit report could only be issued after the disputes between project team and consulted party being solved.

　　(6) Inappropriate. Project quality control review shall be finished before or on the reporting date.

　　6、

　　<1>、

　　【正确答案】 注册会计师应对2013年财务报表发表保留意见。

　　<2>、

　　【正确答案】 除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通。此外，注册会计师还应当采取下列措施之一：①在审计报告中增加其他事项段，说明重大不一致;②拒 绝提交审计报告;③解除业务约定。

　　<3>、

　　【正确答案】 注册会计师应当根据具体情况实施必要的程序，注册会计师实施的程序可能包括评价管理层采取的措施，以确保收到之前公布的财务报表、审计报告和其他信息的人员均被告知所作出的修改。

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