三、简答题

　　1、A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，在使用审计抽样的过程中，遇到下列事项：

　　(1)在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，将抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。

　　(2)在对应收账款余额的存在认定实施细节测试时，A注册会计师使用非统计抽样。评价样本结果时，调整后的总体错报小于但接近可容忍错报，注册会计师决定接受总体。

　　(3)在对存货实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样。甲公司2013年12月31日存货账面余额为2000万元，A注册会计师确定的总体规模为300，样本规模为40，样本账面余额合计为180万元，样本审定金额为196万元。注册会计师使用均值估计抽样推断总体错报，推断出的总体错报金额为530万元(高估)。

　　(4)甲公司2013年大规模调整经营范围，因此发生了960笔固定资产处置业务，确认了960笔处置利得或损失。注册会计师决定对该960笔交易采用PPS抽样进行测试。

　　(5)注册会计师对甲公司某项针对销售计价准确性的控制进行测试。因相关销售交易金额差异较大，注册会计师在确定该项测试的样本量时，考虑总体变异性的影响，有意识地扩大样本规模。

　　(6)在对管理费用的发生认定实施细节测试时，A注册会计师将总体分为两层，使每层的均值大致相等。

　　<1> 、针对上述事项(1)～(6)，逐项指出A注册会计师的判断是否正确。如果不正确，简要说明理由。

　　2、甲集团公司(系上市公司)是XYZ会计师事务所的常年审计客户，W注册会计师负责审计甲集团公司2013年度财务报表，在审计过程中存在下列事项：

　　(1)项目组成员D的堂妹在甲集团公司下属子公司乙公司任销售员，从事市场拓展工作。

　　(2)E注册会计师曾担任甲集团公司2012年度财务报表审计项目合伙人，并签署该年度审计报告。E注册会计师于2013年2月份离职，加入甲集团公司下属丙公司任财务总监。

　　(3)项目组成员G持有甲集团下属丙公司少量股票，占丙公司股份的0.5%。

　　(4)ABC咨询公司与XYZ会计师事务所以合作为目的，共享重要专业资源。2013年初，ABC咨询公司接受甲集团公司委托，为其设计内部控制。

　　(5)审计过程中，适逢甲集团公司招聘高级管理人员，W注册会计师应甲公司要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。

　　(6)甲集团公司下属丁公司生产的M产品性能稳定可靠，是市场上的畅销产品。项目组成员多人有购买意愿，丁公司管理层提出赠送项目组成员每人一套M产品，W注册会计师示意项目组成员接受。

　　<1> 、针对上述事项(1)～(6)，逐项指出是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

　　3、(本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为11分。)W会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，最近成立了质量控制制度起草小组起草质量控制制度。 以下内容摘录自小组起草的质量控制制度草稿：

　　(1)由主任会计师指定的副主任会计师担任质量控制部门负责人并对质量控制制度承担最终责任。

　　(2)每年对每位项目合伙人至少选取一个项目进行质量检查，如果合伙人在连续三年的质量检查中被评为优秀，那么接下来的五年时间可不再检查。

　　(3)上市公司审计业务风险高，由质量控制部门相关人员执行项目质量控制复核，其他项目由项目合伙人执行项目质量控制复核。

　　(4)为便于查找，推行业务档案电子化，纸质工作底稿归档前需经电子扫描后存档，纸质底稿和电子底稿都需按规定期限妥善保管。

　　(5)每年为员工提供关于职业道德要求和执业准则要求的培训，培训结束，要求项目经理以上(含项目经理)职级的人员签署遵守独立性要求的书面确认函。

　　(6)对于鉴证业务，严禁采用或有收费方式承揽业务;对于非鉴证业务，可以根据具体情况采用或有收费方式承揽业务。

　　<1> 、针对上述事项(1)~(6)，逐项指出是否符合质量控制准则和审计准则的规定，如果不符合，简要说明理由。

　　4、W注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，审计工作底稿中记录了下列事项：

　　(1)针对银行存款余额的相关认定，确定的重要性水平为10万元，因此决定对余额超过10万元的银行存款账户全部执行函证程序。

　　(2)甲公司存货品种繁多，单个存货价值较低，监盘工作成本过高，因此，决定要求管理层提供书面声明，并检查存货的收发记录，以此作为存货监盘的替代程序。

　　(3)针对销售与收款业务循环，甲公司建立了完备的内部控制。控制测试的结果表明，甲公司的控制运行有效，因此简化实质性程序，不再对应收账款执行函证程序。

　　(4)甲公司购买的某些金融资产没有公认的估值模型，因此判断存在特别风险。2012年度财务报表审计中测试了与该特别风险相关的内部控制，测试结果表明内部控制有效。因为该控制在2013年度没有发生变化，决定依赖2012年的测试结果，减少实质性程序的范围。

　　(5)在对收入进行审计时，假定收入确认存在舞弊风险，因此不能采用分析程序获取审计证据，应靠实施细节测试获取充分、适当的审计证据。

　　(6)因2013年度营业外收入和营业外支出全部由固定资产和无形资产处置产生，发生笔数较少，对营业外收支的相关认定，决定不再执行控制测试，直接选取全部项目执行细节测试。

　　<1> 、针对上述事项(1)～(6)，逐项指出注册会计师的职业判断是否恰当，如果不恰当，请简要说明理由。

　　5、A注册会计师是注册会计师协会2013年度财务报表审计质量检查小组成员，在检查W会计师事务所2013年度财务报表审计质量时，选取了W会计师事务所对甲公司(上市公司)2013年度财务报表审计的工作底稿进行检查(甲公司2013年度财务报表审计的项目合伙人为B注册会计师)。工作底稿中存在下列事项：

　　(1)B注册会计师制定的总体策略确定了审计范围、审计方向、报告目标、时间安排及所需沟通的性质，并对审计资源的规划和调配作出整体安排。

　　(2)B注册会计师在制定具体审计计划时确定的财务报表整体重要性为120万元，甲公司的资产总额为100000万元，净利润为2600万元。

　　(3)B注册会计师确定的资产负债表的实际执行的重要性为70万元，确定的利润表的实际执行的重要性为45万元。

　　(4)因分析程序能够非常有效地识别重大错报风险，而且审计准则对在风险评估阶段使用分析程序作出了强制要求，因此计划在了解被审计单位内部控制时充分利用分析程序。

　　(5)甲公司将某项销售业务产生的应收款项错误计入其他应收款，金额为200万元，因超过重要性水平，注册会计师将该项错报评价为重大错报。

　　(6)因管理层意图对某项金融资产的正确归类至关重要，B注册会计师计划就该意图获取管理层声明书，要求管理层在该声明书上签署的日期尽量接近审计报告日，但不得在审计报告日后。

　　<1> 、针对上述事项(1)-(6)，逐项指出是否存在不当之处，如果存在不当之处，简要说明理由。

　　6、W注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，审计中发现如下事项：

　　(1)将原先按20年计提折旧的管理、销售用房产调整为按50年计提折旧，因此少计提折旧600万元;

　　(2)甲公司以客户签收货物作为销售收入确认的时点，但在12月26日确认的一笔大额收入却无客户签收单，仅有发货单，该笔业务确认收入2000万元，结转成本1600万元;

　　(3)2013年度最大的销售客户为乙公司，销售额高达8000万元，销售毛利高达2000万元，虽然乙公司不在甲公司的关联方清单中，但通过询问基层员工，了解到乙公司的董事长与甲公司的总经理是同学关系，而且关系亲密。另外，乙公司的经营范围与甲公司不存在重叠，且甲公司货物不是其生产经营的必需品。甲公司提供的利润表显示其2013年度实现净利1500万元。W注册会计师判断甲公司管理层凌驾于管理层之上的风险非常高。

　　<1> 、管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段多种多样，试归纳资料中可能涉及的舞弊手段。

　　<2> 、管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险，为应对该风险，W注册会计师拟设计和实施审计程序，用以复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。在复核会计估计是否存在偏向时，注册会计师应当执行的程序是什么?

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