3、为了提升执业质量，甲会计师事务所拟对其质量控制制度进行全面梳理、修订，为此成立了质量控制制度修订小组。下列内容摘自甲会计师事务所的现有质量控制制度：

　　(1)为提高品牌影响力，鼓励员工开拓业务。新入职审计助理入职一年内开拓业务收费金额合计超过100万元的即可晋升为项目经理。

　　(2)以五年为一个周期，选择已完成的项目进行检查。在每个周期内，应对每个项目合伙人的业务至少选取一项进行检查。

　　(3)积极发展分所，对于分所，应统一执行总所制定的质量控制制度。

　　(4)为了防范风险，对于所有项目，由项目经理执行现场复核，由项目合伙人执行项目质量控制复核。

　　(5)客户至上，为及时提供审计报告，在项目组存在意见分歧的情况下，可先经主任会计师批准出具审计报告，然后再对意见分歧进行讨论。

　　(6)加强底稿管理，对于鉴证业务，应当在业务报告日后60日内归档。

　　<1> 、要求：针对事项(1)至(6)，代修订小组判断是否需要修订，如果需要修订，简要说明需要修订的理由。

　　4、A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，甲公司2013年12月31日应收账款账面余额为6000万元。A注会会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定对应收账款执行函证程序。注册会计师对余额100万元以上的项目(余额合计为3900万元)全部函证，对100万元以下的项目(余额合计为2100万元)采用抽样方法进行函证。

　　(1)甲公司对B客户的应收账款账面余额为120万元，B客户回函确认110万元，A注册会计师认为差额较小，无须调查。

　　(2)甲公司对C客户的应收账款账面余额为210万元，C客户未回函，A注册会计师通过查看期后收款凭证确认该款项的存在。

　　(3)A注册会计师对100万元以下的项目实施函证程序未发现错报，因此推断总体不存在重大错报。

　　(4)甲公司对D客户的应收账款账面余额为70万元，询证函被退回，原因为“原址查无此单位”。注册会计师调查后发现客户已经迁址，重新发函询证，取得了回函，D客户确认余额无误。

　　(5)甲公司对E客户、F客户、G客户的应收账款账面余额分别为60万元、82万元、42万元，甲公司仅提供了E客户、F客户、G客户电子邮箱，A注册会计师发送了电子邮件并收到回复。E客户、F客户、G客户确认余额无误。

　　(6)甲公司对H客户的应收账款账面余额为38万元，H客户将回函寄至甲公司，A注册会计师从甲公司处取得该回函，并归入审计工作底稿。

　　<1> 、要求：针对上述(1)至(6)项，指出A注册会计师的做法是否恰当，如果不恰当，简要说明理由。

　　5、甲公司是造纸企业，A会计师事务所首次接受委托审计甲公司2013年度财务报表。甲公司2012年度财务报表由B会计师事务所审计，A会计师事务所在接受委托前，经甲公司管理层同意与B会计师事务所进行了沟通。甲公司固定资产余额占资产总额的比例较大。针对固定资产期初余额，注册会计师实施了下列审计程序：

　　(1)确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述;

　　(2)确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用。在审计过程中，注册会计师从甲公司环保部门获得了一份文件，文件显示环保部门测量的废水总排放口的五日生化需氧量、化学需氧量、氨氮、可吸附有机卤素的数值分别为45、170、18、22，经过查询相关环保法律法规，法律法规针对上述四项指标设定的最高限分别为30、100、10、15。

　　<1> 、简述A会计师事务所与B会计师事务所沟通的核心内容。

　　<2> 、针对固定资产期初余额，除了注册会计师已实施的审计程序，简述注册会计师通常还需要实施的审计程序。

　　<3> 、简要回答注册会计师获得甲公司环保部门文件后应当实施的审计程序。

　　6、A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，了解到被审计单位采购与付款业务循环存在下列内部控制：

　　(1)各部门需要购买的货物或劳务，统一汇总至请购部门，由请购部门对需求部门提出的采购需求进行审核，并进行归类汇总，统筹安排企业的采购计划。

　　(2)对于超过预算的采购项目，经请购部门经理审批可先行请购，然后履行预算调整程序。

　　(3)审核通过的采购需求，由请购部门编写请购单，提交采购部门进行采购。请购单连续编号。

　　(4)对于大宗采购，由采购员选择三家以上的供应商进行询价后报采购部经理，由采购部经理选定供应商。

　　(5)对于影响重大、涉及较高专业技术或法律关系复杂的合同，组织法律、技术、财会等专业人员参与谈判，必要时聘请外部专家参与相关工作。

　　(6)采购的货物到货后，由仓库部门核对采购货物的数量、质量、规格型号与合同是否一致，对货物进行验收。

　　<1> 、要求：针对上述事项(1)至(6)，指出甲公司内部控制是否存在缺陷，如果存在缺陷，简要说明理由。

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