三、简答题

　　1、A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项：

　　(1)甲公司拥有11家子公司，生产不同品牌的高端白酒。受政治形势影响，白酒行业2013年度出现严重的销售滑坡，行业的平均增长率为-30%。甲公司董事会要求各子公司管理层不惧挑战，迎难而上，2013年销售实现5%的增长率。甲公司编制的合并报表显示，2013年度的销售增长率高达7%。

　　(2)2013年12月份，甲公司销售给M公司高端白酒10000件，售价3600万元。经了解，M公司是一家生产纺织品的小型公司，其购入大量高端白酒不具有合理用途。

　　(3)在以前年度审计中，A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。

　　<1> 、针对事项(1)和(2)，分析甲公司是否存 在舞弊风险因素，并简要说明理由。

　　<2> 、针对事项(2)，假定注册会计师认为存在管理层凌驾于控制之上的风险，分析注册会计师应如何应对。

　　<3> 、针对事项(3)，分析A注册会计师未将收入确认为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。

　　2、A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2013年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的70%。除了自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于2013年12月31日实施存货监盘程序。

　　A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：

　　(1)存货的监盘目标是获取有关甲公司资产负债表日存货数量的审计证据。

　　(2)对于存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司管理层单独存放，不纳入监盘范围。

　　(3)根据存货类别确定监盘人员分工，每位项目组成员负责一类或数类存货的监盘。

　　(4)到达盘点现场后，观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放，并要求甲公司管理层将其纳入盘点范围。

　　(5)对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。

　　(6)存货监盘结束时，将作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。

　　<1> 、针对上述(1)至(6)项，逐项指出是否存在不当之处，如果存在，简要说明理由。

　　3、(本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为11分。)A注册会计师接受ABC会计师事务所委派，负责审计甲银行(上市公司)2013年度财务报表。甲银行2010年至2012年财务报表也是由A注册会计师负责审计。审计中存在下列事项：

　　(1)甲银行以A注册会计师熟悉甲银行业 务、与A注册会 计师合作愉快为由，要求ABC会计师事务所继续委派A注册会计师担任甲银行2014年财务报表审计业务的委托人，ABC会计师事务所欣然同意。

　　(2)DEF会计师事务所与ABC会计师事务所共同出资开发了审计手册，除此之外，双方不存在其他合作关系。DEF会计师事务所2013年为甲银行提供内部控制咨询服务。

　　(3)A注册会计师的表妹在甲银行从事理财产品的促销工作，2013年5月10日，工作年限超过5年，甲银行按照内部激励制度的规定为其购买商品房提供担保。

　　(4)因资本市场疲软，甲银行购买的债券市价持续下跌，项目组成员B建议甲银行将该债券由持有至到期投资改为交易性金融资产核算，以便择机出售。

　　(5)D注册会计师在甲银行2012年度财务报表审计中担任项目经理，并与A注册会计师共同签署了甲银行2012年度审计报告。D注册会计师于2013年5月1日从ABC会计师事务所离职，于2013年末加入甲银行下属某分行担任财务总监。

　　(6)E注册会计师是与A注册会计师 同处一个分部的其他合伙人，持有甲银行1000股股票。

　　<1> 、针对上述事项(1)至(6)，逐项判断是否违反中国注册会计师职业道德守则的规定，并简要说明理由。

　　4、A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，在审计工作底稿中记录了其制定的审计计划，部分内容摘录如下：

　　(1)只 对余额大于零的 银行存款账户全部进行函证。

　　(2)应付账款低估的风险较高，因此对大额应付账款执行函证程序。

　　(3)对存货盘点结果进行测试，既要从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物以验证盘点记录的完整性，又要从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以验证盘点记录的准确性。

　　(4)对于已经全额计提坏账准备的大额应收账款不再执行函证程序。

　　(5)执行会计分录测试以应对舞弊风险：a.向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动;b.测试报告期末做出的会计分录和其他调整。

　　(6)针对关联方关系及其交易，要 求管理层提供以下书面声明：a.已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称;b.已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露。

　　<1> 、针对上述事项(1)至(6)，判断是否 恰当，如果不恰当，简要说明理由。

　　5、在对甲公司2013年度财务报表执行审计中，A注册会计师负责销售与收款循环的审计，了解到甲公司存在如下内部控制：

　　(1)商品打包发运前，对商品和发运凭证内容进行独立核对。核对人员在发运凭证上签字以示商品已与发运凭证核对且种类和数量相符。

　　(2)系统通过使用和检查主文档版本序号，确定正确的定价主文档版本已经被上传。

　　(3)向客户发送月末对账单，调查并解决客户质询的差异。

　　A注册会计师拟执行的控制测试程序为：

　　(1)通过检查IT的一般控制和收入交易的应用控制，确定正确的定价主文档版本是否已被用来生成发票。

　　(2)检查发运凭证上相关员工和客户的签名，作为发货的证据。

　　(3)检查客户质询信件并确定问题是否已得到解决。

　　<1> 、填写下表。

　　控制序号归属的控制类型(自动化控制/手工控制)归属的控制类型(预防性控制/检查性控制)针对的主要报表项目及其认定对应的控制测试序号

　　(1)人工控制预防性控制营业收入/发生(2)

　　(2)自动化控制预防性控制营业收入/准确性(1)

　　(3)人工控制检查性控制应收账款/存在(3)

　　6、A注册会计师首次接受委托，审计甲公司2013年度财务报表，甲公司2012年度财务报表由B注册会计师审计。A注册会计师在审计工作底稿中记录了如下事项：

　　(1)接受委托前，绕过甲公司与B注册会计师进行沟通，询问以下事项：a.是否发现甲公司管理层存在诚信方面的问题;b.B注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧。

　　(2)接受委托后，查阅B注册会计师2012年度的审计工作底稿，据此对固定资产期初余额获取了充分、适当的审计证据，A注册会计师拟 在2013年度审计报告中提及审计意见部分依赖B注册会计师的工作。

　　<1> 、针对上述事项，指出A注册会计师处理的不当之处，提出改进建议。

　　<2> 、A注册会计师决定在审计报告中提及B注册会计师对对应数据出具的审计报告，指明A注册会计师应当在其他事项段中说明的事项。

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